混凝土视同销售如何正确编制会计分录？

在建筑行业及制造业中，企业将自产混凝土用于非销售目的时，需按照视同销售规则处理税务与会计事项。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，将自产货物用于非应税项目、集体福利、投资或无偿赠送等情形均属于增值税视同销售范畴，需计提销项税额。但由于会计收入确认原则与税法存在差异，实务中需特别注意税会差异的调整逻辑与分录处理。

一、自产混凝土用于非应税项目的处理

当企业将自产混凝土用于在建工程等非增值税应税项目时，会计处理需区分是否具有商业实质。根据会计准则，若未发生控制权转移且无对价获取，通常不确认收入，但需按公允价值计提增值税。例如，某企业将成本为50万元（市价70万元）的混凝土用于自建厂房：
借：在建工程 581,000
贷：库存商品 500,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 81,000（70万×13%）
此时会计利润未增加，但企业所得税需按市价调增收入70万元，同时调增成本50万元，净影响为应纳税所得额增加20万元。

二、用于集体福利或职工奖励的分录逻辑

将自产混凝土用于员工宿舍建设或福利发放时，会计需通过应付职工薪酬科目核算。假设成本60万元，市场价80万元：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 904,000
贷：主营业务收入 800,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 104,000（80万×13%）
同时结转成本：
借：主营业务成本 600,000
贷：库存商品 600,000
此处理既满足增值税视同销售要求，也符合会计准则对职工福利的核算规则。需注意企业所得税申报时需同步调整收入与成本，避免重复纳税。

三、用于对外投资或捐赠的特殊处理

1. 股权投资场景：以市价100万元（成本70万元）的混凝土对子公司增资：
   借：长期股权投资 1,130,000
   贷：主营业务收入 1,000,000
   应交税费——应交增值税（销项税额） 130,000
   结转成本分录：
   借：主营业务成本 700,000
   贷：库存商品 700,000
2. 公益捐赠场景：捐赠市价50万元（成本35万元）的混凝土：
   借：营业外支出 406,000
   贷：库存商品 350,000
   应交税费——应交增值税（销项税额） 56,000（50万×13%）
   此处会计未确认收入，但企业所得税需调增收入50万元、成本35万元，最终增加应纳税所得额15万元。

四、税会差异调整的关键要点

1. 增值税处理：无论会计是否确认收入，均需按公允价值计提销项税额，外购混凝土用于非应税项目时还需作进项税额转出。
2. 企业所得税调整：在A105010申报表中需双向填报：
   • 第2行调增视同销售收入
   • 第13行调增视同销售成本
     例如将市价120万元（成本90万元）的混凝土用于广告宣传，会计计入销售费用108万元（90万+18万税款），但需调增应纳税所得额30万元（120万-90万）。
3. 凭证管理：需留存混凝土公允价值评估依据、用途证明文件及内部审批流程，以应对税务稽查风险。

混凝土视同销售的会计处理需紧密结合业务实质，在满足税法合规性的前提下灵活运用准则。实务中应建立跨部门协作机制，财务、税务、工程部门需共同确认资产用途及计价依据，确保会计分录与纳税申报的协同一致，最大限度降低企业的税务风险。