债权人承担债务的会计分录应如何编制？

当债权人通过债务重组或债务转让等方式承担债务时，其会计处理需严格遵循《企业会计准则第12号——债务重组》的规定，核心在于准确反映债权终止确认和重组损益。根据交易实质的不同，债权人需区分减免债务、接受非现金资产抵债、债务转股权等场景，分别进行账务处理。以下是具体操作要点和分录公式的详细拆解。

一、债权人减免部分债务的会计处理

若债权人同意减免债务人部分债务（如本金或利息），需将原债权账面价值与豁免后金额的差额确认为营业外支出。例如银行减免50万元贷款本金时：
借（借加粗）：营业外支出——债务重组损失 50万元
贷（贷加粗）：贷款 50万元
同时，若此前已计提坏账准备，需同步冲减相应金额。该处理体现了谨慎性原则，即实际损失需在重组时全额确认。

二、接受非现金资产抵偿债务的会计处理

当债权人接受存货、固定资产等非货币性资产时，需以公允价值入账，并与原债权账面价值的差额计入损益：

1. 以存货抵债时：
   借（借加粗）：库存商品（公允价值）
   贷（贷加粗）：应收账款（原债权账面价值）
   借（借加粗）：营业外支出——债务重组损失（差额）
2. 若涉及增值税，需单独确认销项税额。此场景需特别注意资产估值公允性，避免虚增资产或调节利润。

三、债务转为股权的会计处理

债权人将债权转为对债务人的股权投资时，需以股权的公允价值为基础计量：
借（借加粗）：长期股权投资（公允价值+相关税费）
贷（贷加粗）：应收账款（原债权账面价值）
贷（贷加粗）：银行存款（支付的相关税费）
贷（贷加粗）：投资收益（公允价值与账面价值的差额）
若此前已计提坏账准备，需同步转销。此分录体现了实质重于形式原则，将债权转化为资本性投入。

四、债务转让或修改条款的特殊处理

在债务转让或重组中涉及修改还款条件时：

1. 不涉及或有应收金额：按新条款的公允价值确认债权，差额计入损益。例如延长还款期限并降低利率时：
   借（借加粗）：应收账款——债务重组（新公允价值）
   贷（贷加粗）：应收账款（原账面价值）
   借（借加粗）：营业外支出——债务重组损失（差额）
2. 涉及或有应收金额（如未来利息调整），需在实际收到时确认收入，不得预先入账。这符合可靠性原则，避免虚增资产。

五、实务操作中的风险防控要点

1. 公允价值验证：需取得第三方评估报告或市场交易证据，防止操纵重组损益。
2. 税务合规性：债务豁免可能产生应税收入，需同步计算企业所得税影响。
3. 信息披露：重大债务重组需在报表附注中披露重组方式、损益金额及依据。

综上，债权人承担债务的会计处理需紧扣交易实质，在准确计量重组损益的同时，兼顾税务合规与信息披露要求。实务中建议结合具体合同条款，优先采用可验证的公允价值数据，确保会计处理符合准则规范。