早期成本会计分录如何处理？

在企业经营初期，成本会计的核心任务是准确记录生产环节的经济活动，为后续成本核算奠定基础。早期的成本会计分录围绕材料采购、生产投入、费用归集三大主线展开，通过科学的科目设置与借贷平衡原则，完整反映资源消耗与价值转移过程。下文将结合典型业务场景，系统梳理关键环节的分录逻辑与操作要点。

在材料采购与入库环节，若企业未及时收到发票需进行暂估处理。此时需建立不含税价的暂估记录：借：原材料（暂估不含税价）
贷：应付账款—应付暂估款
例如钢材暂估入库10万元时，直接按不含税价计入原材料。当发票到达后，手工账需红字冲销原分录，再按含税价重新入账，而使用供应链系统时需通过在途物资科目过渡，具体流程为：

1. 采购发票入账
   借：在途物资（不含税价）
   应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款—供应商
2. 红字冲销暂估
   借：原材料（红字）
   贷：应付账款—应付暂估款（红字）
3. 蓝字入库
   借：原材料
   贷：在途物资

生产领用材料是成本归集的起点，需将消耗的原材料价值转入生产成本科目：
借：生产成本—基本生产成本—直接材料
贷：原材料
例如领用价值5万元的钢材时，直接材料成本通过上述分录完成转移。此处需注意直接材料与间接材料的区分，后者应计入制造费用而非生产成本。

制造费用归集涉及车间管理的间接成本，其核算范围包括工资、折旧、水电费等：

• 归集阶段：
  借：制造费用—职工薪酬/折旧费/水电费
  贷：应付职工薪酬/累计折旧/银行存款
• 月末分配：
  借：生产成本—基本生产成本—制造费用
  贷：制造费用—各明细科目
  例如车间发生工资2万元、折旧0.8万元、水电费0.5万元时，归集后需将3.3万元制造费用分配至生产成本。此环节需严格区分直接人工与间接人工，前者直接计入生产成本，后者归入制造费用。

直接人工核算需同步处理工资与福利费：

• 工资与社保：
  借：生产成本—基本生产成本—直接人工
  贷：应付职工薪酬—工资/社保公积金
• 福利费处理（新准则）：
  借：生产成本—直接人工-福利费
  贷：银行存款
  例如支付生产工人节日福利5千元时，直接计入成本科目。值得注意的是，现行准则已取消福利费预提制度，改为实际发生时列支。

完工产品入库标志着生产成本的终结，需将各成本项目结转至库存商品：
借：库存商品
贷：生产成本—直接材料/直接人工/制造费用
假设完工产品成本含材料8万、人工6万、制造费用4万，需按18万总额完成结转。对于半成品企业，可增设自制半成品科目进行过渡核算，确保成本流动轨迹清晰可溯。