工资相关会计分录如何区分计提与发放环节？

企业工资的账务处理需严格遵循权责发生制原则，通过应付职工薪酬科目系统反映人工成本的归集与支付。该流程涵盖工资计提、代扣代缴、福利发放等环节，每个步骤的会计分录都对应着不同的经济实质与税务处理规则，其中企业承担的社保费用和职工福利费限额扣除等细节尤其需要精准核算。

一、工资计提环节的科目归属

在计提阶段，企业需根据员工岗位将人工成本分配至对应费用科目。例如，管理人员工资计入管理费用，生产人员工资计入制造费用，销售人员工资则归入销售费用。会计分录为：
借：管理费用/销售费用/制造费用
贷：应付职工薪酬——工资
同时需计提企业承担的社保和公积金部分，分录为：
借：管理费用/销售费用/制造费用
贷：应付职工薪酬——社保（企业承担）
应付职工薪酬——住房公积金（企业承担）
值得注意的是，职工福利费需在计提工资时同步预提工资总额的14%，确保税前扣除合规。

二、工资发放环节的代扣代缴处理

实际发放工资时需扣除个人所得税和个人社保公积金部分，完整分录包含以下要素：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（实发金额）
   应交税费——应交个人所得税
   其他应付款——社保（个人承担）
此环节需注意：

• 社保代扣顺序：若企业先缴纳社保后发工资，个人承担部分通过其他应收款核算；若先发工资后缴社保，则使用其他应付款
• 个税申报时效：代扣的个税需在次月15日前完成申报缴纳

三、社保缴纳与专项费用处理

社保费用缴纳需区分企业承担与个人承担部分：
借：应付职工薪酬——社保（企业部分）
   其他应付款——社保（个人部分）
贷：银行存款
对于特殊项目需单独核算：

1. 职工教育经费：计提时按工资总额8%限额扣除，其进项税额可抵扣
    借：应付职工薪酬——职工教育经费
      应交税费——应交增值税（进项税额）
    贷：银行存款
2. 辞退福利：一次性计入管理费用，不按部门分摊
    借：管理费用——辞退福利
    贷：应付职工薪酬——辞退福利

四、账务差异调整与非货币福利

当计提金额与实际发放存在差异时，需通过红字冲销或补提处理：

• 计提数＞实发数：红字冲减原计提分录
• 计提数＜实发数：补充计提差额部分
  对于非货币性福利（如发放自产产品），需按公允价值确认收入并计提销项税：
  借：应付职工薪酬——非货币性福利
  贷：主营业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）

通过上述分层处理，企业既能满足会计准则对人工成本的核算要求，又能实现企业所得税与增值税的合规管理。实务操作中还需注意累积带薪缺勤等特殊项目的权责发生制处理，以及上市公司对长期职工收益计划的科目细化要求。