在企业经营中，过气商品可能因市场需求变化或保质期临近需降价促销或报废。这类业务的会计处理需结合商品实际处置方式（如折价销售、报废）及损失性质，既要满足会计准则对资产价值真实反映的要求，还需兼顾增值税和企业所得税的合规性。不同场景下，待处理财产损溢、管理费用等科目的运用存在差异，需通过分录流程实现账务闭环。
一、过气商品价值确认与减值准备当商品因过季、临期导致可变现净值低于成本时，应计提存货跌价准备。根据《企业会计准则》，需通过以下步骤：
- 评估存货的可变现净值与成本差额，确定跌价金额；
- 编制会计分录冲减存货价值：借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
此操作使资产负债表中的库存商品科目体现净值，避免虚增资产（参考存货跌价处理逻辑）。若后续实际销售价格高于计提后的净值，需冲回部分跌价准备。
二、折价销售场景的账务处理若企业选择降价销售过气商品，需区分收入确认与成本结转：
- 确认销售收入（含税）：借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额） - 结转销售成本（按账面价值）：借：主营业务成本
贷：库存商品
若前期已计提存货跌价准备，需同步转销：借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
该处理使利润表准确反映实际销售损益（结合促销场景与跌价冲回逻辑）。
三、报废或无法销售的损失核销当商品完全丧失销售价值时，需通过待处理财产损溢科目分步处理：
- 转入待处理资产：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：库存商品
应交税费-应交增值税（进项税额转出）（仅管理不善导致损失时需转出） - 报批后核销损失：
- 正常报废（如保质期到期）：借：管理费用
贷：待处理财产损溢 - 非正常损失（如保管不当）：借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
若存在责任人赔偿，则需借记其他应收款。
四、税务处理关键点
- 增值税：仅当损失属于管理不善（如霉变、被盗）时，需转出对应进项税额；自然过期等正常损耗无需转出；
- 企业所得税：正常报废损失可通过清单申报税前扣除，但需留存商品过期证明、内部审批文件等证据链；
- 折价销售：需按实际收取价款计算销项税额，避免因低价销售被税务机关核定调整。
五、操作注意事项
- 账实一致性：需同步更新库存管理系统数据，确保财务账与实物台账匹配；
- 文档留存：保留商品报废鉴定报告、销售合同、收款凭证等，应对税务稽查；
- 定期盘点：建立临期商品预警机制，通过存货周转率分析优化采购策略。
通过上述分场景处理，企业既能合规反映过气商品的经济实质，又能有效控制税务风险与资产损失。实务中还需结合企业具体会计政策，在重要性原则框架下灵活运用科目。
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