施工承包业务的会计处理遵循新收入准则要求，涉及合同负债、合同履约成本等核心科目，需要通过多环节的分录准确反映项目全周期财务动态。整个流程包含预收款处理、成本归集、收入确认、工程结算等关键节点，各环节的会计处理既相互独立又紧密衔接。
在预收工程款处理阶段，当收到业主预付款时，需区分不含税金额与增值税部分。根据新准则要求，不含税金额计入合同负债，增值税部分转入其他流动负债——待转销项税额。具体分录为：
借：银行存款
贷：合同负债
贷：其他流动负债——待转销项税额。特殊情况下如合同未成立，仍可能使用预收账款科目，但其适用范围已大幅缩减。
成本归集环节需分类记录直接成本和间接费用：
- 直接材料采购：
借：原材料
贷：应付账款/银行存款 - 材料领用施工：
借：工程施工——合同成本（材料费）
贷：原材料 - 人工费用计提：
借：工程施工——合同成本（人工费）
贷：应付职工薪酬 - 间接费用分配：月末将工程施工——间接费用按工时或成本比例分摊至各项目。
收入确认采用完工百分比法，需同步处理收入与成本：
- 按履约进度确认收入：
借：合同结算——收入结转
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（待转销项税额） - 结转对应成本：
借：主营业务成本
贷：合同履约成本 - 确认合同毛利：差额通过工程施工——合同毛利科目调整。
工程结算阶段需完成多科目对冲：
- 与业主办理价款结算时：
借：应收账款
借：合同负债（预收款冲抵）
贷：合同结算——价款结算
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） - 竣工后科目对冲：
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
贷/借：工程施工——合同毛利
税务处理贯穿整个业务流程：
- 预缴增值税：通过应交税费——预交增值税核算
- 进项税抵扣：材料采购时登记应交税费——应交增值税（进项税额）
- 销项税结转：收入确认时将待转销项税额转为销项税额。
实务操作中需特别注意：合同结算科目在资产负债表中需根据余额方向分别列示为合同资产或合同负债，未结转的合同履约成本应计入存货项目。通过系统化的分录处理，既能满足会计准则要求，又能为项目管理提供精准财务数据支持。
版权：本文档内容版权由作者发布，如需转发请联系作者本人，未经授权不得擅自转发引用，转载注明出处。
