中级会计实务中，会计分录是贯穿全科的核心技能，尤其在处理复杂业务时，掌握关键分录的逻辑和规则至关重要。无论是存货跌价准备的计提与转回，还是长期股权投资权益法下的调整，都需要通过清晰的借贷平衡体现业务实质。以下从高频考点出发，系统梳理必背分录的编制逻辑与实务要点。
一、存货与固定资产的会计处理
存货期末需重点关注资产减值损失与存货跌价准备的联动关系。当存货可变现净值低于成本时，需计提跌价准备：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
若后续价值回升且原影响因素消失，应在已计提金额内转回，分录反向操作。此外，已售存货需结转跌价准备：
借：主营业务成本（差额）
存货跌价准备（已计提部分）
贷：库存商品（原成本）
固定资产处置涉及多步骤分录：
- 转入清理时需冲减账面价值：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产 - 支付清理费用直接计入清理科目：
借：固定资产清理
贷：银行存款 - 最终处置损益通过资产处置损益或营业外收支科目反映，需区分出售与报废场景。
二、投资性房地产与无形资产的差异处理
投资性房地产处置需区分成本模式与公允价值模式：
- 成本模式下，结转成本需同步转销累计折旧和减值准备：
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产 - 公允价值模式下，需将持有期间的公允价值变动损益和其他综合收益转入成本：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动
同时结转：
借：公允价值变动损益/其他综合收益
贷：其他业务成本
无形资产出售需综合账面价值与税费：
借：银行存款（含税收入）
无形资产减值准备（已计提部分）
累计摊销（累计摊销额）
贷：无形资产（原值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
差额计入资产处置损益（或借方）。
三、长期股权投资的权益法核算与转换
权益法核算的核心在于投资价值与被投资方净资产的动态调整：
- 初始投资时若成本小于应享份额，差额计入营业外收入：
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入 - 被投资方实现净利润按持股比例确认损益调整：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益 - 其他综合收益变动同步调整：
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
核算方法转换需注意金融资产与长期股权投资的衔接：
- 公允价值计量转权益法时，原金融资产的账面价值与公允价值的差额计入投资收益或留存收益。例如，其他权益工具投资转换需将累计公允价值变动转入留存收益：
借：其他综合收益
贷：盈余公积/利润分配
四、特殊业务场景的分录逻辑
- 合并报表调整：涉及内部交易抵销时，需通过未实现内部损益调整长期股权投资和子公司权益。
- 所得税暂时性差异：递延所得税资产/负债的确认需结合账面价值与计税基础差异，通过所得税费用科目平衡。
- 政府补助处理：与资产相关的补助需分期确认收益，初始计入递延收益，后续转入其他收益。
掌握这些分录的关键在于理解业务实质与科目联动关系。例如，资产处置损益与营业外收支的区分取决于资产处置是否属于日常活动；其他综合收益的结转规则需结合具体业务类型。建议通过大量实务案例练习，强化借贷方向与金额计算的准确性，从而在考试和实务中游刃有余。
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