捐赠药品出库的会计分录如何处理？

捐赠药品作为企业履行社会责任的重要方式，其会计处理需遵循视同销售原则和税法规定。根据《企业会计准则》要求，捐赠行为属于非日常活动产生的经济利益流出，需通过营业外支出科目核算。但药品捐赠的特殊性在于，其价值转移涉及增值税销项税额的计提和库存商品的结转，需要综合考量会计科目设置与税务合规性。

会计记账公式的核心在于区分药品来源。若为生产企业自产药品捐赠：借：营业外支出 捐赠支出（包含商品成本+增值税销项税额）
贷：库存商品（按成本价转出）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按市场售价×税率计算）
例如，某药企捐赠成本8,000元、市价10,000元的药品，增值税率13%时，会计分录金额为：营业外支出9,300元（8,000+1,300），库存商品减少8,000元，应交税费增加1,300元。若企业外购药品直接捐赠，则借记营业外支出，贷记银行存款，无需核算库存商品。

实务操作中需注意三个要点：一是公允价值确认，需依据市场价或同类药品价格核定销项税额；二是凭证完整性，需保存捐赠协议、受赠方收据及出库单据；三是科目细分，建议在"营业外支出"下设置"公益性捐赠"等辅助核算项，便于后续税务申报。对于非营利组织接受药品捐赠，则需通过捐赠收入科目核算，并根据用途限定性分类处理。

税务处理层面，捐赠药品需完成两项申报：一是按视同销售申报增值税，即便无现金流入仍需计提销项税额；二是企业所得税扣除需满足年度利润总额12%以内的限制条件。若企业捐赠导致会计利润为负，则捐赠支出不得税前扣除。例如某企业捐赠药品价值50万元，若当年利润总额300万元，最多可扣除36万元（300×12%），超支的14万元需调增应纳税所得额。