资源税的会计处理需遵循税法合规性与成本配比原则，通过应交税费科目实现税务核算与业务实质的匹配。其核心在于区分应税行为类型，精准归集至生产成本、税金及附加等科目，并匹配不同业务模式下的申报要求。资源税的核算涉及销售、自用、代扣代缴等多场景，需结合资源税计税依据与税率适用规则进行全流程管控。以下从基础分录、特殊业务、税务协同及风险控制四方面展开解析。
一、基础分录规则与科目设置
销售应税产品时，按销售额或数量计提资源税：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
例如某煤矿销售原煤1000吨，税率5元/吨，计提金额为5000元。
自产自用应税产品需按用途归集成本：
借：生产成本/制造费用
贷：应交税费——应交资源税
如将原油用于炼油生产，资源税计入生产成本科目。
收购未税矿产品时代扣代缴资源税：
借：原材料（含代扣税款）
贷：银行存款（实际支付款）
贷：应交税费——应交资源税（代扣部分）
此场景需保存收购发票与代扣凭证。
二、特殊业务场景操作指南
外购液体盐加工固体盐：
- 购入液体盐时抵扣已缴税款：
借：应交税费——应交资源税（可抵扣税额）
借：原材料
贷：银行存款 - 销售固体盐时补缴差额：
借：税金及附加（固体盐应纳税额）
贷：应交税费——应交资源税
最终缴纳时仅支付固体盐与液体盐税额差额。
出口应税资源产品：
- 出口环节免征资源税
- 已计提税款需通过进项税额转出处理：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交资源税
跨期调整与退税：
- 汇算清缴补税：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交资源税 - 多缴退税：
借：应交税费——应交资源税
贷：税金及附加
三、税务协同与申报要点
计税依据确定：
- 销售额优先采用从价计征（如煤炭按销售收入9%）
- 特殊资源采用从量计征（如矿泉水按开采量2元/吨）
税率适用规则：
- 金属矿按70%基准税率征收（如铜矿1.2元/吨×70%）
- 共生矿按主矿税率从高计征
申报节点控制：
- 按月/季申报，次月15日前完成缴纳
- 填报《资源税纳税申报表》时区分减免税明细
四、风险控制与合规管理
凭证管理规范：
- 保存开采许可证、销售合同及完税凭证至少10年
- 液体盐加工业务需留存投入产出比证明
科目误用风险：
- 将代扣代缴资源税误计入其他应付款科目
- 免税产品错误计提资源税（如符合政策的尾矿利用）
系统化管控建议：
- 启用ERP系统资源税计算模块自动匹配税率
- 设置税金及附加辅助账跟踪各矿种税负
- 每月核对应交税费明细账与纳税申报数据
通过建立资源税全生命周期管理系统，企业可实现从开采计量到税款清算的数字化管控。建议结合《资源税法》及财税〔2025〕12号文要求，定期开展资源税专项审计，确保会计处理与税法规定的高度协同。
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