在超市联营合作模式中，商品所有权归商户所有，但销售资金流和发票开具均通过商场完成，这种业务模式涉及销售分成、增值税链条衔接和经营租赁三重属性。根据搜索结果，该业务的本质是将商品销售与场地租赁进行拆分核算，需特别注意收入性质划分和税率匹配，任何操作偏差都会引发税务风险。以下通过典型业务场景解析联营模式的会计分录编制要点。
一、联营业务核心流程与科目设置联营扣点业务包含两个法律主体行为：①商户通过商场销售商品；②商场收取场地租赁费。假设某月联营商品销售额100万元，商场按10%提成，商户为一般纳税人：
- 资金流处理：借：银行存款 1,000,000
贷：主营业务收入（自营部分） 0
其他应付款-商户结算 900,000
其他业务收入-租赁服务 91,743.12
应交税费-应交增值税（销项税额） 8,256.88
（租赁服务按9%税率计算） - 发票交互环节：收到商户开具的90万元商品销售发票时：借：主营业务成本 796,460.18
应交税费-应交增值税（进项税额） 103,539.82
贷：其他应付款-商户结算 900,000
二、增值税处理关键控制点该模式需实现交易闭环：商场对消费者开具13%销售发票产生销项税，商户对商场开具13%商品发票提供进项税抵扣，差额部分通过租赁服务收入单独计税。若商户为小规模纳税人，需特别注意：
- 当商户开具3%征收率发票时，商场将损失10%进项抵扣（13%-3%）
- 为保持税负平衡，提点比例应提高10.488%。例如原提点10%时，对小规模商户需调整为20.488%
- 计算公式：
B（小规模提点）=A（一般纳税人提点）×(1+10.488%)
C（1%征收率商户）=A×(1+12.836%)
三、特殊场景分录处理
- 质量退货处理（参考网页3退货分录逻辑）：假设发生5万元退货，需同步调整租赁收入：借：其他业务收入-租赁服务 4,587.16
应交税费-应交增值税（销项税额） 412.84
贷：其他应付款-商户结算 45,000
银行存款 45,000 - 跨期结算处理：次月实际支付商户90万元时：借：其他应付款-商户结算 900,000
贷：银行存款 900,000
同时需在月末计提资金占用利息（如有协议约定）
四、风险防范要点根据财税29号文件要求，企业必须严格执行收支两条线原则：
- 禁止直接冲抵商户结算款：提成收入必须通过其他业务收入核算
- 发票管理三要素：
①商户发票品目需为"销售货物"
②商场租赁发票品目为"经营租赁服务"
③两类收入需在纳税申报表分栏次填报 - 证据链保存：需留存联营协议、销售分润计算表、场地使用台账等资料备查
通过上述处理，既能确保增值税链条完整性（商户销售商品→商场抵扣进项→商场销售服务确认销项），又符合企业所得税真实性、相关性原则。实务中还需注意进销差价核算，对于联营商品虽不纳入库存管理，但需建立备查簿登记商品流动情况，防范税务稽查风险。
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