购入原材料未付款时如何正确编制会计分录？

企业在日常经营中，常会遇到购入原材料但未支付货款的情况。这类业务涉及应付账款、原材料及应交税费等核心会计科目，需根据材料入库状态、发票取得时间等因素进行差异化处理。以下从不同场景出发，系统梳理会计分录的编制逻辑及实务操作要点。

一、材料已验收入库且发票已到

当企业收到原材料并完成验收入库，同时取得供应商开具的增值税专用发票时，应直接确认原材料和应交税费——应交增值税（进项税额），同时挂账应付账款。这是最常见的处理方式，适用于货物与发票同步到达的情形。
会计记账公式：
借：原材料
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——某公司
例如，采购价值10,000元的原材料，增值税1,300元，则借记“原材料”10,000元、“应交税费”1,300元，贷记“应付账款”11,300元。

二、材料运输中或未验收入库

若材料尚在运输途中或未完成验收，但已收到发票，需通过在途物资科目过渡。该科目用于核算企业已购入但尚未验收入库的材料实际成本。
会计记账公式：
借：在途物资
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——某公司
待材料验收入库后，需将在途物资转入原材料：
借：原材料
贷：在途物资。

三、月末发票未到的暂估处理

若月末材料已入库但未取得发票，需按合同价或市场价暂估入账，次月初红字冲回。此操作确保账务与实物的一致性，避免存货账实不符。
暂估分录（月末）：
借：原材料（暂估金额）
贷：应付账款——暂估应付账款
次月初冲回：
借：原材料（红字）
贷：应付账款——暂估应付账款（红字）。

四、实际支付货款时的处理

当企业结清应付账款时，需将应付账款转为银行存款，完成资金流的记录。
会计记账公式：
借：应付账款——某公司
贷：银行存款。

五、特殊场景的扩展处理

1. 预付部分货款：若需预付定金，应单独核算：
   借：预付账款
   贷：银行存款
   后续结算时，按实际金额调整预付账款与应付账款。
2. 分期付款采购：超过正常信用期的采购具有融资性质，需按现值确认资产，差额计入未确认融资费用：
   借：原材料（现值）
   　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
   　　　未确认融资费用（差额）
   贷：长期应付款（应付总额）。
3. 途中损耗或毁损：合理损耗计入材料成本；责任明确的索赔冲减应付账款；原因不明的损耗暂挂待处理财产损溢科目。

六、核心科目与核算要点总结

• 应付账款：负债类科目，贷方记录未付款项，借方记录实际支付或预付冲抵。
• 原材料：资产类科目，按实际成本或计划成本核算，需与在途物资区分使用场景。
• 应交税费：仅一般纳税人需单独核算进项税额，小规模纳税人将税费并入材料成本。

通过上述分场景解析，企业可系统掌握购入原材料未付款的会计处理逻辑，确保账务准确反映业务实质，同时满足税务合规要求。