试运营作为企业正式投产前的过渡阶段，其会计处理涉及在建工程结转、试运行收入确认、产品试租转销售等多维度业务场景。由于该阶段兼具资产建设与生产经营双重属性，需根据《企业会计准则解释第15号》等规范，结合业务实质进行精准核算。不同场景下资产属性转换与收入成本匹配的处理差异，直接影响财务报表的准确性。
在建工程试运行阶段的核心在于资产资本化判定。当企业完成设备安装调试后，需通过试生产验证设备性能。此时发生的试运行收入应单独确认，不得冲减工程成本。具体处理流程为：①生产试制品时，按成本价借记产成品、贷记在建工程；②对外销售时，按市场价借记银行存款/应收账款、贷记营业收入，同时结转成本借记营业成本、贷记产成品。此处理模式改变了2022年前直接冲减在建工程的做法，更符合权责发生制原则。
产品试租转销售场景需区分执行准则差异。执行《小企业会计准则》时：①发出试租产品借记库存商品-发出商品、贷记库存商品；②客户留购则确认收入借记应收账款、贷记主营业务收入，结转成本借记主营业务成本、贷记发出商品；③若退回产品，需将产品贬值损失计入其他业务成本。采用《企业会计准则》企业需运用五步法模型判断控制权转移时点，可能涉及合同资产与预计负债科目，对存在退货可能性的交易需预估退货率计提准备金。
税务处理维度需重点关注三方面：①增值税按应税行为发生时点确认销项税额；②企业所得税将试运行收入全额计入应纳税所得额，不得抵减工程成本；③享受税收优惠的公共基础设施项目需注意，试运行收入是否构成第一笔生产经营收入，这将直接影响免税期的起算时点。税务申报时需单独列示试运行收支明细，确保税会差异调整合规。
企业在实际操作中需建立双轨核算机制：一方面通过项目辅助核算跟踪在建工程成本归集，另一方面在损益类科目下设试运行专项归集相关收支。建议每月末编制试运行业务专项报告，包含产量统计表、成本分摊计算表、收入确认依据等附件，为审计检查提供完整证据链。对于跨会计期间的试运行项目，要特别注意收入成本配比原则的应用，避免提前或滞后确认损益。
