企业承担职工医保个人部分的会计分录应如何处理？

在实际操作中，企业若全额承担职工医疗保险中本应由个人缴纳的部分，会引发会计核算的特殊性。根据《企业会计准则》，职工薪酬包含企业为职工缴纳的各类保险费用，但需区分单位与个人承担部分。当企业主动承担个人部分时，需重新构建核算逻辑，既要符合会计要素确认原则，又要关注税务处理合规性。

一、基础核算框架的调整

医疗保险分为单位承担部分与个人承担部分。正常情况下，企业通过应付职工薪酬——社保费核算单位部分，通过其他应收款核算代扣代缴的个人部分。但若企业主动承担个人部分：

• 计提阶段：将个人部分视为职工福利，计入管理费用等科目
• 会计分录：借：管理费用——社保费（单位部分）
     管理费用——职工福利（个人部分）
  贷：应付职工薪酬——社保费（单位+个人部分）
  此处需注意，个人部分不得通过其他应收款核算，否则会导致资产负债表科目失衡。例如某职工月薪6000元，单位应承担医保500元，个人应承担200元，若企业全额承担：借：管理费用——社保费 500
     管理费用——职工福利 200
  贷：应付职工薪酬——社保费 700

二、跨期补提的特殊处理

当企业存在历史年度未足额计提医保费用时，需区分两种情况：

1. 当期补提
   直接通过对应费用科目调整：借：管理费用——社保费
   贷：应付职工薪酬——社保费
2. 跨年度补提
   需使用以前年度损益调整科目：借：以前年度损益调整
   贷：应付职工薪酬——社保费
   同时调整留存收益：借：利润分配——未分配利润
   贷：以前年度损益调整

例如2024年漏提医保个人部分3000元，2025年4月发现：借：以前年度损益调整 3000
贷：应付职工薪酬——社保费 3000
该处理避免了当期损益的异常波动，符合会计分期假设。

三、税务处理的关键要点

企业所得税税前扣除需注意：

• 企业承担的个人部分不得作为社会保险费扣除，但可通过职工福利费科目列支，受14%工资总额限制
• 若计入营业外支出，则全额不得税前扣除
• 补充医疗保险单独适用5%的扣除比例限额

例如某企业月工资总额10万元，承担医保个人部分1万元：

• 计入职工福利费时，可扣除限额1.4万元（10万×14%）
• 若当年累计福利费已超限额，1万元需纳税调增

四、实务操作的注意事项

1. 凭证附件管理
   • 需保存社保局出具的缴费分割单
   • 补充签订薪酬补充协议
   • 工资表中单独列示企业代缴金额
2. 科目设置优化
   建议在应付职工薪酬下设三级科目：
   • 应付职工薪酬——社保费——单位部分
   • 应付职工薪酬——社保费——个人部分（企业承担）
3. 现金流量表列报
   企业承担的个人部分应归类为支付给职工以及为职工支付的现金，而非税费支出

对于长期承担医保个人部分的企业，建议在薪酬制度中明确约定，避免被认定为"隐性工资"引发个税风险。同时需定期复核社保缴纳基数，确保财务处理与人力资源政策的一致性。