新收入准则通过合同资产、合同负债、合同结算等新科目的引入，重构了收入确认的逻辑框架。这一变化要求会计人员从控制权转移的底层逻辑出发，结合合同履约义务特征选择恰当的核算方法。以下通过典型业务场景的分录解析，揭示新准则下收入确认的实务操作要点。
在时段履约义务场景中，建筑企业需使用合同结算科目衔接收入确认与价款结算。例如某项目完成工程量对应的价款结算100万元，增值税销项税额9万元时：借：应收账款 1,090,000
贷：合同结算-价款结算 1,000,000
应交税费-应交增值税（销项税额） 90,000
同时按履约进度结转收入：借：合同结算-收入结转 800,000
贷：主营业务收入 800,000
此时若合同结算科目出现借方余额，应重分类至合同资产科目。
对于时点履约义务业务，软件分阶段交付的核算更具典型性。完成第一阶段开发时确认收入：借：合同资产 100,000
贷：主营业务收入 100,000
当收款权转为无条件时：借：应收账款 100,000
贷：合同资产 100,000
这一处理强调合同资产与应收账款的本质差异：前者附有条件收款权，后者则代表无条件的法定债权。
合同成本的核算需要区分履约成本与取得成本。支付项目人员工资时：借：合同履约成本-工程施工 500,000
贷：应付职工薪酬 500,000
摊销至成本时：借：主营业务成本 500,000
贷：合同履约成本-工程施工 500,000
而销售佣金等增量成本则计入合同取得成本，按服务期限摊销至销售费用。
特殊业务处理中，质保金的核算调整值得注意。工程验收时：借：合同资产-质保金 200,000
贷：合同结算-价款结算 200,000
质保期满未发生质量问题：借：应收账款 200,000
贷：合同资产-质保金 200,000
这种处理方式将质量保证区分为独立履约义务，更精准反映交易实质。
在合同对价处理方面，包含多项履约义务的业务需进行价格分摊。销售设备附带安装服务的合同中，若设备公允价值占比80%，则：借：应收账款 1,130,000
贷：主营业务收入-设备销售 800,000
主营业务收入-安装服务 200,000
应交税费-应交增值税（销项税额） 130,000
这种处理要求企业建立完善的公允价值评估体系。
对于预付类业务，健身房的年度会员费收取时：借：银行存款 100,000
贷：合同负债 100,000
按月确认收入时：借：合同负债 8,333
贷：主营业务收入 8,333
该模式改变原准则下预收账款直接结转收入的简单处理，强调收入确认与履约进度的匹配。
新准则实施后，企业还需特别关注：
- 建立合同台账管理系统跟踪履约进度
- 制定价格分摊操作指引
- 完善减值测试模型
- 重构财务系统科目体系这些配套措施的完善程度直接影响新准则执行效果。
