建筑施工企业的规范会计分录应如何编制？

建筑施工企业的会计核算具有行业特殊性，需在新收入准则框架下区分合同履约成本、合同结算等核心科目，并精准处理完工百分比法与合同毛利调整。业务流程涵盖物资采购、机械作业、收入确认及税务处理等环节，科目设置需同步反映工程进度与成本归集的动态平衡。规范操作需结合《企业会计准则第14号——收入》关于时段履约义务的规定，确保合同资产与合同负债科目准确匹配业务实质。

一、会计科目体系与核算原则

-科目设置特殊性：
建筑施工企业增设合同履约成本-工程施工（替代原"工程施工-合同成本"）、合同结算（整合工程结算与收入结转）、合同资产（含质保金核算）等科目。周转材料与临时设施需单独设置明细科目核算多次使用的施工物资。

-权责发生制应用：
材料采购区分工程物资（自建固定资产用）与原材料（项目施工用），机械作业费用按成本对象归集至合同履约成本-机械作业。增值税处理需分离一般计税与简易计税的进项税转出规则。

二、典型业务场景分录

1. 工程物资采购与领用：

   • 采购施工用钢材（一般计税）：
     借：原材料——钢材
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：应付账款——XX供应商
   • 领用材料投入项目：
     借：合同履约成本——工程施工——材料费
     贷：原材料——钢材

2. 工程款结算与收入确认：

   • 按完工进度确认收入（时段法）：
     借：合同结算——收入结转
     贷：主营业务收入
     贷：应交税费——待转销项税额
   • 业主确认工程量并结算：
     借：应收账款——工程款
     借：合同资产——质保金（5%预留）
     贷：合同结算——价款结算

3. 机械作业成本归集：

   • 自有设备计提折旧：
     借：合同履约成本——机械作业——折旧费
     贷：累计折旧——施工机械
   • 分配机械作业成本至项目：
     借：合同履约成本——工程施工——机械使用费
     贷：合同履约成本——机械作业

三、特殊业务处理要点

-质保金处理流程：
质保期内通过合同资产-质保金核算，期满无质量问题后转入应收账款：
借：应收账款——工程款
贷：合同资产——质保金
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

-预收款税务处理：
收到预收款时按2%（一般计税）或3%（简易计税）预缴增值税：
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
实际开票时冲减预缴税额：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——预交增值税

-跨期成本调整：
使用上年财政应返还额度支付本年费用：
预算会计：
借：事业支出
贷：资金结存——财政应返还额度
财务会计：
借：单位管理费用
贷：财政应返还额度

四、税务核算与合规控制

-增值税链条管理：
区分工程物资与临时设施的进项税处理：自建活动板房领用材料需做进项税额转出，外购施工机械的进项税可全额抵扣。

-所得税费用计提：
按应纳税所得额计提当期所得税：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税
汇算清缴补税时通过以前年度损益调整追溯：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交企业所得税

-凭证留存要求：

• 保存完工进度确认单、机械工时记录表及分包结算单至少10年
• 建立合同履约成本台账按月核对成本归集进度

规范操作提示：执行新收入准则的企业需在附注披露合同履约成本减值准备计提方法，审计时提供完工百分比计算底稿与暂估成本依据。涉及EPC总承包项目的需拆分设计、采购、施工环节分别核算履约义务。