公用工程项目的核心会计分录应如何处理？

公用工程项目的会计核算涉及物资采购、成本归集、收入确认等多环节，需要根据业务场景选择对应的会计处理方式。根据最新会计准则要求，合同履约成本和合同结算等科目已成为工程核算的核心载体，而传统科目如在建工程仍适用于特定情形。以下是关键业务场景的详细处理流程：

一、工程物资采购与领用

1. 购入工程物资需区分专用材料与设备：借：工程物资——专用材料/专用设备
   贷：银行存款/应付票据
2. 领用物资时根据用途分类处理：
   • 自营工程领用：借：在建工程——建筑工程
     贷：工程物资
   • 分包工程抵作备料款：借：在建工程——安装工程
     贷：工程物资

二、施工成本归集与分配

直接成本通过合同履约成本科目归集：

1. 材料费：借：合同履约成本——施工成本（材料费）
   贷：原材料
2. 人工费：借：合同履约成本——施工成本（人工费）
   贷：应付职工薪酬
3. 特殊情形处理：
   • 领用企业自产商品需确认增值税销项税额：借：在建工程
     贷：库存商品
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   • 领用原材料需转出不可抵扣进项税额：借：在建工程
     贷：原材料
     贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

三、间接费用与工程管理费

1. 间接费用归集包含管理人员薪酬、折旧等：借：间接费用
   贷：应付职工薪酬/累计折旧
2. 月末分配采用直接费用比例法或人工费用比例法：借：合同履约成本——施工成本（间接费）
   贷：间接费用
3. 工程管理费单独核算：借：在建工程——其他支出
   贷：银行存款（含监理费、公证费等）

四、收入确认与工程结算

根据新收入准则，需按履约进度确认收入：

1. 预收工程款处理：借：银行存款
   贷：合同负债
   贷：应交税费——待转销项税额
2. 进度确认与结算：
   • 按履约进度结转收入：借：合同结算——收入结转
     贷：主营业务收入
   • 同时结转成本：借：主营业务成本
     贷：合同履约成本
3. 工程完工对冲：借：工程结算
   贷：工程施工——合同成本
   贷或借：工程施工——合同毛利

五、特殊业务场景处理

1. 分包工程需分步核算：
   • 支付分包款：借：应付账款——分包单位
     贷：银行存款
   • 结算分包成本：借：合同履约成本——分包成本
     贷：应付账款——分包单位
2. 合同资产与应收账款转换：
   • 完成阶段性履约义务时：借：合同资产
     贷：合同结算——价款结算
   • 满足收款条件后：借：应收账款
     贷：合同资产

公用工程核算需特别注意增值税处理的复杂性，包括进项税额转出、待转销项税额结转等环节。对于跨期工程，还需关注合同负债与合同资产在资产负债表中的列报要求。实务操作中建议结合具体合同条款和税务规定进行动态调整。