如何正确编制计提五险一金的会计分录？

企业计提五险一金是落实权责发生制原则的核心操作，需根据职工薪酬分配规则与社保政策进行科目联动。该业务涉及应付职工薪酬科目体系、费用归集规则及税会差异调整三大模块，需区分单位承担部分与个人代扣部分的核算逻辑。本文将系统解析不同场景下的分录框架，并阐明跨期调整与税务协同的关键要点。

一、基础分录框架与核算流程

五险一金处理三阶段：

1. 计提单位承担部分：
   借：生产成本/管理费用/销售费用（按部门归集）
   贷：应付职工薪酬——养老保险（单位）
   应付职工薪酬——医疗保险（单位）
   应付职工薪酬——失业保险（单位）
   应付职工薪酬——住房公积金（单位）
   示例（管理部门单位部分社保5,000元、公积金3,000元）：
   借：管理费用 8,000
   贷：应付职工薪酬——养老保险 2,000
   应付职工薪酬——医疗保险 1,500
   应付职工薪酬——失业保险 500
   应付职工薪酬——住房公积金 4,000

2. 代扣个人承担部分：

   • 先发工资后缴社保：
     借：应付职工薪酬——工资
     贷：其他应付款——养老保险（个人）
     其他应付款——医疗保险（个人）
     其他应付款——失业保险（个人）
     其他应付款——住房公积金（个人）
   • 先缴社保后发工资：
     借：应付职工薪酬——工资
     贷：其他应收款——社保公积金代垫

3. 实际缴纳五险一金：
   借：应付职工薪酬——养老保险（单位）
   应付职工薪酬——医疗保险（单位）
   应付职工薪酬——失业保险（单位）
   应付职工薪酬——住房公积金（单位）
   其他应付款——养老保险（个人）
   其他应付款——医疗保险（个人）
   其他应付款——失业保险（个人）
   其他应付款——住房公积金（个人）
   贷：银行存款

二、特殊业务场景处理规范

跨期调整机制：

• 计提金额＞实缴金额：
  借：管理费用（红字冲销）
  贷：应付职工薪酬（红字冲销）
• 计提金额＜实缴金额：
  借：管理费用
  贷：应付职工薪酬

异地社保处理：

• 通过其他应收款——异地社保代缴科目核算
• 需取得跨地区社保缴费凭证作为税前扣除依据

员工离职退缴处理：

• 多缴社保公积金退还企业时：
  借：银行存款
  贷：应付职工薪酬（冲减单位部分）
  其他应付款（冲减个人部分）

三、税务协同处理要点

增值税处理规则：

• 单位承担社保公积金不可抵扣进项税
• 代扣个人部分属于代收代付性质，不涉及增值税

所得税扣除要求：

• 单位承担部分按工资总额比例税前扣除
  • 养老保险≤20%
  • 医疗保险≤10%
  • 失业保险≤2%
  • 住房公积金≤12%
• 个人承担部分需取得社保缴费凭证

个税计算影响：

• 社保公积金个人部分属于专项扣除，可在计算应纳税所得额时全额扣除

四、风险控制与审计重点

科目监控指标：

• 应付职工薪酬贷方余额需与社保申报数据误差≤1%
• 其他应付款——个人社保借方发生额不得＞工资总额×22%

凭证链管理：

1. 保存社保缴费基数核定表（需员工签字确认）
2. 备案五险一金计提比例文件（地方政策版本）
3. 留存银行转账回单与社保机构收据的对应关系

审计校验要点：

1. 核查应付职工薪酬各子科目与社保申报表的勾稽关系
2. 验证代扣个人部分与工资表的匹配性
3. 追踪跨期差异调整的会计处理合规性

通过建立《五险一金专项台账》，企业可降低15%的税务稽查风险。关键控制点包括：每月编制《社保公积金差异分析表》（阈值±3%）、实施《计提比例自动校验模型》（依据地方政策更新），以及开展年度社保专项审计。建议使用ERP系统设置自动触发计提分录（如月末最后一天批量生成），确保符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》的披露要求。