企业投资国债的会计处理需根据持有目的、付息方式、购买场景等因素进行区分。实务中主要涉及债权投资科目核算，需通过初始确认、后续计量、终止确认三个阶段完整记录投资过程。以下通过典型场景的例题分析，系统梳理国债投资的核心账务处理逻辑。
某企业2025年4月1日以102万元购入面值100万元的三年期国债，票面利率3%，每年3月31日付息。购买时包含已计提但未支付的利息0.75万元（即100万×3%×3/12）。该国债分类为以摊余成本计量的金融资产，具体处理如下：
初始确认环节：借：债权投资—成本 1,000,000
债权投资—利息调整 13,000
应收利息 7,500
贷：银行存款 1,020,500
（说明：债券溢价13,000元=总支付款1,020,500-面值1,000,000-应收利息7,500）
持有期间处理：
- 收到上年利息（2025年3月31日利息）：
借：银行存款 30,000
贷：应收利息 7,500
投资收益 22,500 - 年末计提利息（采用实际利率法）：
假设实际利率为2.5%，当年利息收入=摊余成本1,013,000×2.5%=25,325元
借：应收利息 30,000
贷：投资收益 25,325
债权投资—利息调整 4,675
（说明：利息调整科目余额逐年递减，用于摊销溢价）
到期赎回处理：2028年3月31日收回本金及最后一期利息：
借：银行存款 1,030,000
贷：债权投资—成本 1,000,000
应收利息 30,000
同时结转利息调整科目余额：
借：投资收益 8,325
贷：债权投资—利息调整 8,325
（说明：确保债权投资科目清零）
对于持有至到期但中途出售的特殊情形，假设2026年6月以101.5万元转让该国债，此时需：
- 补提2026年1-6月利息收入：
借：应收利息 15,000
贷：投资收益 12,662.5
债权投资—利息调整 2,337.5 - 确认处置损益：
借：银行存款 1,015,000
债权投资—利息调整 6,662.5
贷：债权投资—成本 1,000,000
应收利息 15,000
投资收益 6,662.5
（说明：处置收益=售价101.5万-账面价值1,008,337.5）
实务中需特别注意三个要点：购买价格构成需区分应收利息与投资成本；实际利率法的应用确保准确计量收益；税务处理方面需知国债利息免征企业所得税但需正常申报。对于含权债券或浮动利率品种，建议结合具体条款调整核算方法，必要时咨询专业机构确保合规性。
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