企业归还拖欠工资时应如何进行账务处理？

企业拖欠员工工资后补发，本质是对负债的清偿行为。根据权责发生制原则，应付职工薪酬科目完整记录了工资的计提与支付过程。当企业资金周转困难导致工资延迟支付时，该科目余额会持续挂账，直到实际支付时才需进行核销处理。这种会计处理方式既符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，又能真实反映企业的财务状况。

在实务操作中，归还拖欠工资的会计分录需分阶段处理：

1. 计提阶段：根据员工所属部门将工资计入成本费用借：管理费用/生产成本/销售费用
   贷：应付职工薪酬——工资
   该步骤需注意区分职能部门，例如生产人员工资计入生产成本，管理人员工资计入管理费用，销售人员工资计入销售费用。

2. 补发阶段：实际支付时核销负债科目借：应付职工薪酬——工资
   贷：银行存款
   贷：其他应收款——社保费（个人部分）
   贷：应交税费——应交个人所得税
   此处需要同步处理代扣款项，包括员工个人承担的社保和个税。若存在长期拖欠导致银行账户冻结等特殊情况，可通过其他应付款科目过渡，但核心仍以应付职工薪酬为主核算科目。

值得关注的是特殊场景下的账务处理：

• 对于跨年度补发的工资，需追溯调整原计提年度的费用科目，避免影响当期损益准确性
• 若补发工资包含经济补偿金，应单独通过管理费用——辞退福利核算
• 因拖欠产生的滞纳金或赔偿金，需计入营业外支出科目

实务中常见误区包括将拖欠工资错误计入其他应付款，这会模糊薪酬负债的核算边界。正确的处理应始终保持工资相关业务在应付职工薪酬科目闭环运行，确保财务报告能清晰反映企业用工成本构成和债务偿还能力。审计机构特别关注该科目的账龄分析，长期挂账可能引发监管问询，因此企业应及时做好资金规划，避免异常拖欠。