如何根据新租赁准则正确处理转租业务的会计分录？

转租业务的会计处理需区分原租赁与转租赁的合同属性，并基于使用权资产而非租赁资产本身进行判断。根据《企业会计准则第21号——租赁》，转租出租人需分别作为承租人和出租人处理两笔独立交易，其核心在于租赁分类（经营租赁或融资租赁）及使用权资产的核算逻辑。以下从初始确认、后续计量及特殊场景三方面展开。

一、原租赁作为承租方的处理
当企业作为承租人取得租赁资产时，需按使用权资产入账。初始成本包括租赁付款额现值、初始直接费用及复原成本现值。例如租入房屋时，会计分录为：
借：使用权资产（含租金现值、初始费用等）
   租赁负债——未确认融资费用（差额）
贷：租赁负债——租赁付款额（总应付租金）
   银行存款（已支付款项）
   预计负债（复原成本现值）。
若原租赁为短期租赁（≤12个月）或低价值资产租赁，可简化处理，直接按租金支付计入损益。

二、转租作为出租方的处理
转租分类取决于使用权资产的剩余期限与风险转移程度：

1. 经营租赁
   • 初始直接费用资本化后按直线法分摊：
     借：长期待摊费用
     贷：银行存款
   • 确认收入时：
     借：银行存款/应收账款
     贷：其他业务收入
        应交税费——应交增值税（销项税额）。
2. 融资租赁
   需终止确认原租赁的使用权资产，并按转租赁的租赁投资净额重新计量：
   借：应收融资租赁款——租赁收款额
      使用权资产累计折旧
   贷：使用权资产（原账面价值）
      应收融资租赁款——未实现融资收益（差额）
      资产处置损益（可能借方或贷方）。
   后续利息收入按实际利率法确认：
   借：应收融资租赁款——未实现融资收益
   贷：财务费用——利息收入

三、特殊场景的核算要点

1. 部分转租：自用部分继续计提折旧，转租部分按租赁类型处理。例如房屋部分转租时，自用区域分录为：
   借：主营业务成本
   贷：使用权资产累计折旧。
2. 提前终止租赁：若租客退租并扣押金，需转出押金余额：
   借：其他应付款——押金
   贷：营业外收入。
3. 税务处理：使用权资产与租赁负债的税会差异需确认递延所得税。例如账面使用权资产余额按税率计算递延所得税负债，租赁负债余额对应递延所得税资产。

四、综合案例示范
假设A公司以年租金100万元租入设备（原租赁6年），第2年转租给B公司（转租5年，年租金120万元）：

1. 原租赁初始确认：
   借：使用权资产 471.7万（100万×4.717，5%折现率）
      租赁负债——未确认融资费用 128.3万
   贷：租赁负债——租赁付款额 600万。
2. 转租分类为融资租赁时终止使用权资产：
   借：应收融资租赁款 600万
      使用权资产累计折旧 78.6万（471.7万/6）
   贷：使用权资产 471.7万
      应收融资租赁款——未实现融资收益 180万
      资产处置损益 26.9万。

通过上述分层处理，企业可完整反映转租业务的经济实质，同时满足新准则对风险报酬转移和权责发生制的要求。实务中需特别注意增值税链条的衔接（如进项抵扣与销项开票）及跨期损益的匹配性。