如何正确处理商品尚未发货的会计分录？

在企业经营中，商品尚未发货但涉及货款收付或收入确认的情形较为常见。根据会计准则和业务实质，此类交易需区分预收货款、收入提前确认及提前开票等不同场景进行会计处理。核心在于判断商品控制权是否转移以及是否符合收入确认五条件。以下从三种典型场景展开分析，结合会计分录与实务要点，帮助财务人员精准把握核算规则。

一、收到货款但未发货

当企业收到客户预付货款但未交付商品时，需遵循权责发生制原则，暂不确认收入。此时应通过预收账款科目核算：借：银行存款
贷：预收账款
此操作将款项作为负债处理，待实际发货时再转为收入。若涉及增值税，需注意：

• 预收账款不含税，增值税需在开票时计提；
• 发货后需同步结转成本：借：主营业务成本
  贷：库存商品

实务中需建立备查账簿跟踪未发货订单，避免账实不符。例如某企业收到10,000元预付款时先挂账负债，待交付商品后需完成收入确认和成本结转两步骤。

二、已确认收入但尚未发货

若商品控制权已转移（如客户已验收或合同约定风险转移），即便未实际发货也需确认收入。此时会计分录为：借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入
    应交税费——应交增值税（销项税额）
同时立即结转成本：借：主营业务成本
贷：库存商品

关键点在于：

1. 需满足收入确认五条件，特别是风险报酬转移和成本可靠计量；
2. 未发货物资转为售后代管商品，在备查簿登记管理；
3. 若后续取消交易，需红字冲销分录并调整库存。

例如电子产品企业采用"到店自提"模式，客户付款即视为控制权转移，即便商品仍存仓库也需当期确认收入。

三、提前开票未发货

在税务开票早于发货时，会计处理需分离税务义务与收入确认：

1. 开具发票时：借：应收账款
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
       合同负债（不含税金额）
2. 实际发货后转收入：借：合同负债
   贷：主营业务收入

该处理符合新收入准则对履约义务拆分的要求，避免提前确认收入虚增利润。同时需注意：

• 合同负债取代旧准则的预收账款，更准确反映业务实质；
• 需在财务报告中披露未履约合同金额。

四、特殊情形处理

对于非常规业务需特殊处理：

• 分期收款：按现值确认收入，差额计入未确认融资收益；
• 退货风险：计提预计负债，通过退货准备科目核算；
• 在途物资：采购方支付货款未收货时，借记在途物资，贷记银行存款。

通过上述分析可见，尚未发货的会计处理需紧扣业务实质与准则要求。财务人员应建立完善的内控流程跟踪物流与资金流匹配，利用财务软件实现预收账款-收入的自动结转，确保会计信息真实反映企业经营状况。