如何正确编制应发放工资的会计分录？

应发放工资的会计处理需遵循权责发生制原则，涉及费用归集、负债确认及代扣代缴三大核心环节。根据《企业会计准则》，工资发放流程包含计提与支付两个阶段，需通过应付职工薪酬科目进行过渡核算。从部门费用分配到个税社保处理，从货币性薪酬到非货币性福利，不同场景的账务处理直接影响成本核算的准确性及税务合规性。

一、工资计提与费用分摊

权责发生制要求按月计提应发工资，根据员工岗位归属进行费用分配：
借：管理费用/销售费用/制造费用/生产成本
贷：应付职工薪酬——工资
操作要点：

• 管理人员工资计入管理费用
• 销售人员工资计入销售费用
• 生产工人工资计入生产成本或制造费用
  示例：某企业3月应发工资50万元，其中管理部门15万、销售部10万、生产部25万：
  借：管理费用 150,000
  借：销售费用 100,000
  借：生产成本 250,000
  贷：应付职工薪酬——工资 500,000

社保公积金计提需同步处理企业承担部分：
借：管理费用——社保费
贷：应付职工薪酬——社保（企业部分）

二、工资发放与代扣代缴

实发工资处理需扣除代扣款项：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（实发金额）
贷：应交税费——应交个人所得税（代扣个税）
贷：其他应付款——社保费（个人承担部分）
示例：发放工资时扣除个税2万元、社保个人部分3万元：
借：应付职工薪酬——工资 500,000
贷：银行存款 450,000
贷：应交税费——应交个人所得税 20,000
贷：其他应付款——社保费 30,000

社保缴纳需区分企业/个人部分：

1. 企业承担部分从计提科目转出：
   借：应付职工薪酬——社保（企业部分）
   贷：银行存款
2. 个人承担部分从代扣科目转出：
   借：其他应付款——社保费
   贷：银行存款

三、特殊场景处理规范

计提与实发差异调整：

• 多计提时红字冲回：
  借：管理费用-工资（红字）
  贷：应付职工薪酬-工资（红字）
• 少计提时补提差额：
  借：管理费用-工资
  贷：应付职工薪酬-工资

非货币性福利处理：

1. 自产产品发放视同销售：
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 外购商品发放需转出进项税：
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

跨期工资处理：

• 预提未付工资年末需冲回
• 次年初实际支付时重新计提

四、税务协同与凭证管理

个税申报要求：

• 代扣个税需在次月15日前完成申报缴纳
• 申报时附《个人所得税扣缴申报表》
  分录示例：
  借：应交税费——应交个人所得税
  贷：银行存款

凭证留存规范：

• 工资表需包含员工签字确认
• 社保缴费凭证与银行回单需匹配
• 非货币福利需附签收单及公允价值证明

通过建立计提-发放-代扣-缴纳的全流程管控机制，企业可确保工资核算合规。建议在财务系统中设置部门费用分摊模板，对超预算工资发放自动触发审批流程，同时按月生成代扣代缴明细表，实现税务风险前置管理。