原材料清理涉及正常损耗与非正常报废两种核心场景，其会计处理直接影响成本核算与税务申报的准确性。根据企业会计准则，库存材料报废需要区分物理状态（在库/在车间）、责任归属（管理过失/不可抗力）以及价值流转方式，处理过程中需重点关注待处理财产损溢科目运用、进项税额转出规则和税前扣除标准。以下将从五个维度解析关键操作要点。
一、正常损耗的简化处理
正常范围内的原材料损耗无需单独编制会计分录，但需要调整库存单价。例如库存甲材料1000千克因自然损耗减少10千克时，只需将总成本900元重新计算为890千克的单价（900÷890≈1.01元），后续领用按新单价核算。例外情况是当专用材料已领用超50%时需追溯调整：若某专用材料总成本1000元已领用600千克后出现200千克正常损耗，应重新计算单价为1.25元（1000÷800），差额150元通过借：生产成本 150和贷：原材料 150调整。
二、非正常报废的损失确认流程
非正常损耗必须通过待处理财产损溢科目过渡，具体流程为：
- 发现损失时
借：待处理财产损溢（损失总值）
贷：原材料（账面价值） - 审批后责任认定
- 管理不善损失（含需转出的进项税额）
借：管理费用（净损失）
贷：待处理财产损溢
应交税费——应交增值税(进项税额转出) - 自然灾害损失
借：营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢
- 残值回收处理
若报废材料有残料入库，需优先冲减损失：
借：原材料（残值）
贷：待处理财产损溢
三、废料清理的特殊处理
生产过程中产生的下脚料清理需区分用途：
- 出售废料
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时结转成本（默认成本为零）：
借：其他业务成本
贷：原材料——废料 - 废料回库
需反向冲减生产成本：
借：原材料——废料
贷：生产成本（红字冲销）
四、税务处理关键要点
- 进项税额转出规则
因管理不善导致的材料报废，需转出对应进项税额（如网页案例中转出1.05万元），而自然灾害损失无需转出。 - 税前扣除标准
- 损失金额超过该类资产计税成本10%时，需留存管理层签字的损失声明
- 管理不善损失中已转出的进项税额允许税前扣除
- 自然灾害损失在扣除保险赔款后全额扣除
五、固定资产清理的关联处理
当原材料报废涉及生产设备清理时，需同步处理固定资产科目：
- 资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
资产减值准备
贷：固定资产 - 清理收入确认
借：银行存款
贷：固定资产清理
这种联动处理确保资产价值链条的完整性，避免账实不符。
在实际操作中，会计人员需结合材料专用性、损耗比例和责任认定文件综合判断处理方式，特别是对于混合了固定资产与原材料损失的复合型业务（如浸雨报废案例），需分别核算不同资产的损失金额与税务影响。
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