如何正确处理上月工资发放的会计分录？

在企业日常财务核算中，工资发放涉及权责发生制与收付实现制的衔接，需通过应付职工薪酬科目完成跨期费用的准确记录。对于上月工资的会计处理，需遵循先计提后发放的原则，并通过完整的流程反映资金流动与代扣代缴义务。以下是具体操作流程及分录要点：

一、工资计提环节：确认费用与负债

根据权责发生制原则，企业需在月末对上月已发生的工资费用进行计提，体现费用归属期的匹配性。具体分录为：借：管理费用/销售费用/制造费用等（根据员工岗位）
贷：应付职工薪酬——工资
此步骤需注意费用科目的合理分配：管理人员工资计入管理费用，生产人员工资划入制造费用，销售人员工资归属销售费用。

二、工资发放环节：资金支付与代扣处理

次月实际支付上月工资时，需同时处理代扣代缴款项，包括个人所得税、社保个人承担部分等。典型分录为：借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（实发金额）
贷：应交税费——应交个人所得税（代扣个税）
贷：其他应付款——社保/公积金（个人承担部分）
此环节需注意：

1. 代扣项目需单独列示，避免与实发工资混淆；
2. 社保个人部分需通过其他应付款科目过渡，待统一缴纳时冲销。

三、代缴款项的后续处理

1. 社保缴纳：合并单位承担与个人代扣部分
   借：应付职工薪酬——社保（单位承担）
   借：其他应付款——社保（个人代扣）
   贷：银行存款
2. 个税申报缴纳：
   借：应交税费——应交个人所得税
   贷：银行存款
   此步骤强调单位与个人社保的分离核算，企业承担部分已在计提时计入费用，个人部分属于代收代付。

四、特殊情形处理

1. 计提与实发差异调整
   • 若计提金额＞实发金额：用红字冲销多计提部分
     借：管理费用-工资（红字）
     贷：应付职工薪酬（红字）
   • 若计提金额＜实发金额：补提差额
     借：管理费用-工资
     贷：应付职工薪酬
2. 跨期福利费处理
   职工福利费需按工资总额的14%上限计提，通过应付职工薪酬——福利费科目核算，实际发放时再冲减。

五、操作流程总结（按时间顺序）

1. 月末计提上月工资费用；
2. 次月发放工资并代扣税费；
3. 申报期内完成社保与个税缴纳；
4. 期末核对应付职工薪酬科目余额，确保账实一致。

通过以上流程，企业可完整反映工资费用的发生、支付及代扣义务，满足会计准则与税务合规要求。需特别注意费用归属期间的准确性，避免因跨期处理不当导致利润表失真或税务风险。