企业赠送礼品时如何正确处理会计分录与税务调整？

企业在赠送礼品时，会计处理需根据赠送目的和税法要求进行差异化管理。视同销售是核心原则，但具体操作涉及库存商品的结转方式、增值税进项税额转出与销项税额计算，以及企业所得税的税会差异调整。不同场景下，会计分录的科目选择和税务申报流程存在显著差异，直接影响企业成本核算与税务合规性。

对于促销活动赠品，其本质属于市场推广行为。会计处理需将赠品成本纳入销售费用科目，同时需注意增值税的视同销售要求。例如：某企业向购买商品的客户赠送价值100元的产品，会计分录为：借：销售费用-促销费 113
贷：库存商品 100
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13
此处需同步在A105010纳税调整表填报视同销售收入100元和成本100元，虽然不产生纳税调整额，但能增加广告宣传费扣除基数。

当礼品用于客户关系维护时，应通过业务招待费核算。假设企业将外购的5000元购物卡赠予客户，需按采购价计算销项税额：借：管理费用-业务招待费 5650
贷：预付账款 5000
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）650
此时需注意业务招待费的税前扣除限额为实际发生额的60%与营收5‰孰低值。若礼品属于自产商品，还需将生产成本与市价的差额通过营业外支出科目调整。

员工福利型赠品的处理涉及个人所得税代扣。企业发放价值300元/人的中秋礼品时：借：应付职工薪酬-福利费 3390
贷：库存商品 3000
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）390
需将福利费并入工资总额代扣个税，且增值税进项税不得抵扣需转出。不同于外部赠送，这类支出不产生企业所得税视同销售调整。

税务处理的关键在于把握三流一致原则：

1. 采购环节需取得合规发票，预付卡应通过预付账款过渡
2. 赠送时需留存发放清单、签收记录等原始凭证
3. 增值税申报时区分进项转出与视同销售销项税场景
4. 企业所得税汇算需完整填报视同销售收入与成本，避免因漏报导致扣除基数错误。例如某商贸企业将成本6万元酒水赠客户，除正常结转成本外，还需在A105010表填报视同销售收入6万元和成本6万元。