每月工资发放涉及复杂的会计处理流程，既要遵循权责发生制原则进行费用计提，又需准确核算代扣代缴项目。根据会计准则要求，完整的工资核算流程包含计提工资、发放工资、社保缴纳、个税申报四个关键环节。本文将结合实务操作，解析各环节的会计分录编制要点及常见误区。
一、工资计提阶段的会计处理
根据权责发生制原则，企业需在费用发生当月计提工资。该环节需区分部门费用归属，将应发工资总额及企业承担的社保部分计入成本费用科目：借：管理费用/销售费用/生产成本（按部门分类）
贷：应付职工薪酬—工资
同时计提企业承担的社保部分：
借：管理费用/销售费用
贷：应付职工薪酬—社保（企业部分）
需要注意的是，计提金额需基于历史数据或合理预估，若次月实际发放金额与计提数存在差异，应通过红字冲销或补充计提调整。例如计提工资10万元，实发9.8万元时需冲减多提部分：
借：管理费用-工资（红字2000元）
贷：应付职工薪酬-工资（红字2000元）
二、工资发放时的核算要点
实际发放环节需处理员工工资的实付金额及代扣项目：
借：应付职工薪酬—工资
贷：应付职工薪酬—社保（个人部分）
应交税费—应交个人所得税
银行存款/库存现金
此时需特别注意代扣项目的核算逻辑：社保个人部分通过应付职工薪酬科目过渡，而个人所得税直接计入应交税费科目。若企业存在其他代扣款项（如工会会费），应增设相应科目核算。
三、社保与个税的完整处理流程
社保缴纳需合并处理企业和个人承担部分：
借：应付职工薪酬—社保（企业部分）
其他应付款—社保（个人部分）
贷：银行存款
个税申报缴纳时：
借：应交税费—应交个人所得税
贷：银行存款
实务中常见错误包括混淆社保计提时点（需在社保关系建立后计提）、错误使用其他应付款科目核算企业承担社保等。对于五险一金比例，必须按当地社保部门公布的标准执行，不同地区住房公积金计提比例可能存在差异。
四、特殊情形的处理规范
- 跨期工资调整：若出现计提与实发跨月差异，应通过"以前年度损益调整"科目处理重大金额差异
- 福利费核算：交通补贴、通讯补贴等货币性福利需并入工资总额计提个人所得税
- 非货币福利：如发放的购物卡应按市场价计入工资总额，午餐补助若采用定额发放方式需注意个税临界点
- 离职补偿金：单独通过"应付职工薪酬—辞退福利"科目核算，享受个税优惠政策时需提供离职协议等证明文件
五、会计科目设置的注意事项
建议设置多级明细科目增强核算精度：
- 应付职工薪酬下设工资、社保（企业部分）、公积金（企业部分）、福利费等二级科目
- 社保个人部分建议通过"其他应付款—代扣社保费"单独核算
- 个税明细科目应区分预扣税款与补缴税款
对于200人以上的企业，还需按部门设置辅助核算项目，便于成本分析和预算管控。
工资核算的准确性直接影响企业财务报表质量，会计人员在处理时既要掌握基本分录规则，更要关注费用归属期间、代扣代缴义务履行、税收政策适用等核心要点。建议每月核对工资明细表与总账余额，定期进行社保缴纳比例复核，确保会计处理与法律法规要求保持同步。
