在企业的成本核算体系中，成本确认的会计分录是连接业务活动与财务数据的关键桥梁。新会计准则下，成本核算不仅要求准确归集直接材料、人工等显性支出，还需关注合同履约成本、存货跌价等特殊事项的会计处理。本文将从材料采购到产品完工的全流程，结合实务案例解析核心分录的编制要点。
一、材料采购与暂估处理
在供应链环节，暂估入库是常见的业务场景。当企业收到材料但未取得发票时，需按不含税价暂估入账：
借：原材料 100,000
贷：应付账款—应付暂估款 100,000
待取得增值税专用发票后，手工账需红冲暂估并重新入账，而财务软件系统通过在途物资科目过渡处理：
- 采购发票入账
借：在途物资 100,000
应交税费—应交增值税（进项税额） 13,000
贷：应付账款—供应商 113,000 - 红冲暂估
借：原材料 -100,000
贷：应付账款—应付暂估款 -100,000 - 蓝字入库
借：原材料 100,000
贷：在途物资 100,000
二、生产成本归集的核心要素
生产环节的成本确认需区分直接成本与间接成本。对于生产领用材料：
借：生产成本—基本生产成本—直接材料 50,000
贷：原材料 50,000
直接人工包含工资及企业承担的社保公积金：
借：生产成本—直接人工 96,000
贷：应付职工薪酬—工资 80,000
—社保公积金 16,000
值得注意的是，新准则要求福利费实际发生时直接计入成本，例如节日福利发放：
借：生产成本—直接人工-福利费 5,000
贷：银行存款 5,000
三、间接费用的分配逻辑
制造费用的归集需覆盖车间管理人员薪酬、折旧费、水电费等间接支出。归集时：
借：制造费用—职工薪酬 20,000
—折旧费 8,000
—水电费 5,000
贷：应付职工薪酬 20,000
累计折旧 8,000
银行存款 5,000
月末需按工时或产量标准分配至产品成本：
借：生产成本—基本生产成本—制造费用 33,000
贷：制造费用—各明细科目 33,000
四、完工结转与特殊事项处理
当产品完成生产时，需将生产成本转入库存商品：
借：库存商品 180,000
贷：生产成本—直接材料 80,000
—直接人工 60,000
—制造费用 40,000
特殊场景如合同履约成本（运输费）需单独核算：
借：合同履约成本—运输费 5,000
应交税费—应交增值税（进项税额） 450
贷：银行存款 5,450
结转时：
借：主营业务成本 5,000
贷：合同履约成本—运输费 5,000
对于存货跌价，当市价低于账面成本时：
借：资产减值损失 20,000
贷：存货跌价准备 20,000
五、实务操作中的注意事项
- 摘要规范需明确业务实质，例如“张三报销4月重庆差旅费”，避免使用简称或模糊表述
- 过渡科目如“在途物资”需严格区分流转环节，禁止在同一凭证内完成成本结转
- 遵循借贷平衡原则，多借多贷分录仅允许存在一个末级科目，防止明细账混乱
- 约当产量法应用时，需先归集所有生产成本再分配至完工与在产品
通过系统化的分录设计和规范操作，企业不仅能满足会计准则要求，更能为经营决策提供高质量的财务数据支持。特别是在智能财务系统普及的当下，理解底层分录逻辑有助于优化系统配置，实现业财数据的深度融合。
