外币借款的会计处理涉及汇率折算、本金利息分离和汇兑损益调整三大核心环节。根据《企业会计准则第19号——外币折算》要求，所有外币交易需按业务发生时的即期汇率或期初汇率折算为记账本位币。归还外币借款时，需根据借款类型、利息计提情况、汇率变动等因素，分步骤完成账务处理。
一、本金归还的汇率折算处理
汇率选择规则：偿还本金时，需按还款当日即期汇率或当期期初汇率折算外币金额。例如，企业归还100万美元长期借款，若还款日汇率为1:7.0，则会计分录为：借：长期借款—美元户（1,000,000×7.0）7,000,000
贷：银行存款—美元户（1,000,000×7.0）7,000,000
该操作直接冲减负债科目，不涉及汇兑差额。期末汇兑调整：若还款发生在会计期末，需按期末汇率重新计量外币借款余额。假设期末汇率变为1:7.2，账面原汇率差额部分需通过财务费用—汇兑损益调整：借：财务费用—汇兑损益 200,000
贷：长期借款—美元户 200,000
此调整反映汇率波动对财务报表的影响。
二、利息支付与资本化处理
利息计提与支付分离：
- 计提阶段：按实际利率法计算应计利息。若年利率6%，每月计提50万美元借款利息（50万×6%÷12=2,500美元），按计提日汇率1:7.0入账：借：财务费用/在建工程 17,500
贷：应付利息—美元户（2,500×7.0）17,500 - 支付阶段：实际支付时按支付日汇率调整。若支付日汇率升至1:7.1，差额计入汇兑损益：借：应付利息—美元户 17,500
贷：银行存款—美元户（2,500×7.1）17,750
借：财务费用—汇兑损益 250
贷：应付利息—美元户 250
- 计提阶段：按实际利率法计算应计利息。若年利率6%，每月计提50万美元借款利息（50万×6%÷12=2,500美元），按计提日汇率1:7.0入账：借：财务费用/在建工程 17,500
资本化特殊处理：用于购建固定资产的外币专门借款，在资本化期间产生的汇兑差额应计入在建工程而非财务费用。例如，某设备建造期间发生10万美元汇兑收益：借：长期借款—美元户 70,000
贷：在建工程 70,000
该处理将汇率变动影响直接纳入资产成本。
三、手续费与辅助费用处理
常规手续费：与借款直接相关的公证费、评估费等，无论金额大小均计入财务费用。例如支付5,000元贷款手续费：借：财务费用—手续费 5,000
贷：银行存款 5,000
此处理方式简化了核算流程。外币兑换费用：涉及货币兑换时，买卖差价通过筹资费用科目归集。如企业以人民币购入10万美元还款资金，银行卖出价7.2，中间价7.1：借：银行存款—美元户（100,000×7.1）710,000
借：筹资费用 10,000
贷：银行存款—人民币户（100,000×7.2）720,000
该分录准确反映外汇交易成本。
四、特殊场景处理
提前还款违约金：因提前还款产生的违约金可税前扣除，需单独列示：借：营业外支出—违约金 20,000
贷：银行存款 20,000
需保存银行扣款凭证作为税务备案依据。分次还款处理：对于分期还款协议，每期需拆分本金偿还比例和利息计算基数。例如分5期偿还200万美元借款，每期需重新计算剩余本金对应的利息支出，并逐期调整汇率差异。
