企业在经营活动中常通过赠送礼品维护客户关系或激励员工，但溢价礼品的会计处理涉及视同销售、增值税调整和企业所得税差异等复杂问题。例如，外购礼品以高于成本价赠送时，需区分会计账务与税法要求的差异；自产礼品更需完整反映收入与成本。以下从会计分录、税务处理及实务案例展开分析。
一、外购溢价礼品的会计处理
对于外购礼品以公允价值（市场价）赠送的情况，需同时处理增值税进项税转出和视同销售。假设某商贸公司以不含税单价150元购入某米手环，以市场价200元/个赠送客户：
- 购入时：
借：库存商品 3000元（20个×150元）
贷：银行存款 3390元（含13%增值税390元） - 赠送时：
借：销售费用—业务招待费 3390元
贷：库存商品 3000元
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）390元
此时，增值税需按视同销售计算销项税，但由于进项税已转出，实际税负可能为零。企业所得税则需填报视同销售收入（按市场价）和视同销售成本（按采购价），通过《A105010表》调整税会差异。
二、自产溢价礼品的特殊处理
若企业将自产产品以市场价赠送，需在会计和税务上均确认收入。例如，某公司生产成本为100元/件的礼品，市场价为150元/件：
- 赠送时：
借：销售费用—业务宣传费 169.5元（150元×1.13）
贷：主营业务收入 150元
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）19.5元 - 结转成本：
借：主营业务成本 100元
贷：库存商品 100元
此时，企业所得税需按公允价值确认收入，会计与税法无差异，但需注意业务宣传费的税前扣除限额（销售收入的15%）。
三、税务处理的核心要点
增值税：
- 外购礼品用于赠送需视同销售，按公允价值确认销项税，同时原进项税需转出；
- 自产礼品直接按市场价计算销项税，无需转出进项税。
企业所得税：
- 无论外购或自产，均需按公允价值确认视同销售收入，并匹配对应成本；
- 业务招待费按实际发生额的60%与收入0.5%孰低扣除。
个人所得税：
- 赠送客户礼品需按市场价代扣20%偶然所得个税，若由企业承担则费用不可税前扣除。
四、实务操作中的风险提示
- 进项税转出遗漏：外购礼品未转出进项税可能导致增值税申报异常；
- 个税代扣义务：未履行代扣责任可能面临补缴税款及滞纳金；
- 费用归类错误：将促销赠品误计入业务招待费而非业务宣传费，可能影响税前扣除限额计算。
企业需根据礼品来源（外购/自产）和用途（客户维护/员工福利）选择合规处理路径，并在汇算清缴时通过纳税调整表准确反映差异，避免因账务处理不当引发税务风险。
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