在CPA《会计》考试中，存货作为核心资产类目，其会计分录贯穿采购、生产、销售及期末计量全流程。从外购物资的初始计量到期末跌价准备的计提，每一环节均需精准处理。本文将围绕存货的初始确认、成本流转、减值测试及特殊业务场景四大模块展开，结合会计准则要求与实务操作逻辑，帮助考生构建完整的知识框架。
一、初始计量：分类处理不同来源存货
存货的初始成本需根据取得方式区分核算：
- 外购存货：包含采购价款、相关税费（如关税、消费税）及入库前合理支出（运输费、装卸费）。分录为：
借：原材料/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款 - 委托加工存货：需分步处理消费税。若收回后直接出售且售价≤受托方计税价格，消费税计入成本；若用于连续生产应税消费品，则消费税可抵扣：
借：委托加工物资（或应交税费——应交消费税）
贷：银行存款 - 投资者投入存货：按公允价值确认，差额计入资本公积：
借：原材料（公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（股本）
资本公积——资本溢价
二、发出存货：成本结转与特殊场景处理
存货发出需根据用途选择成本结转方式，并处理特殊业务：
- 常规销售结转：
借：主营业务成本
存货跌价准备（已计提部分）
贷：库存商品 - 周转材料处理：
- 包装物出租/出借：
借：其他业务成本（出租）
销售费用（出借）
贷：周转材料——包装物
- 亏损合同（2024年教材重点修订）：
- 无标的资产时预计损失：
借：主营业务成本
贷：预计负债
三、期末计量：减值测试与价值调整
- 存货跌价准备计提：采用成本与可变现净值孰低原则，需区分材料与产成品：
- 材料可变现净值=产成品估计售价-完工成本-销售税费
分录为：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
- 转回与结转：
- 价值回升时反向冲回：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失 - 销售时同步结转：
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
四、特殊业务：盘盈盘亏与税务调整
- 盘盈处理：
- 批准前：
借：库存商品
贷：待处理财产损溢 - 批准后：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
- 盘亏处理：
- 非正常损失需转出进项税额：
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出） - 审批后区分原因入账：
借：管理费用（管理不善）
营业外支出（自然灾害）
其他应收款（保险赔偿）
贷：待处理财产损溢
五、高频易错点与实务关联
- 广告营销商品：预付货款时计入预付账款，实际取得后转入销售费用，不纳入存货核算；
- 工程物资与存货区分：用于建造固定资产的材料计入工程物资，不属于存货；
- 安全生产费：计提时通过专项储备科目，资本性支出形成固定资产后需同步冲减储备并计提折旧。
通过以上模块化梳理，考生需重点关注可变现净值计算逻辑、消费税处理差异及新修订亏损合同条款。实务中需结合业务实质判断会计处理路径，避免混淆成本归属与税务调整规则。
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