金融负债的会计处理贯穿企业融资活动的全过程，其核心在于准确反映债务的初始确认、后续计量和终止确认全过程。根据CAS 22金融工具确认和计量准则要求，金融负债主要分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和以摊余成本计量的金融负债两大类。不同类别的负债在交易费用处理、公允价值调整及利息计提等方面存在显著差异，需通过差异化的会计分录实现精准核算。
一、交易性金融负债的分录处理
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债具有短期交易特性，其核心特征是公允价值变动直接计入损益表。初始确认时，交易费用不资本化而是直接冲减当期利润：借：银行存款
贷：交易性金融负债——成本
借：投资收益（交易费用）
贷：银行存款
后续计量需按公允价值调整负债价值。例如某企业发行面值500万元的短期融资券，若公允价值上涨至510万元：借：交易性金融负债——公允价值变动 10万
贷：公允价值变动损益 10万
终止确认时需结转所有相关科目。假设到期偿还本金500万和利息30万：借：交易性金融负债——成本 500万
借：财务费用 30万
贷：银行存款 530万
借：公允价值变动损益 10万
贷：交易性金融负债——公允价值变动 10万
二、应付债券的摊余成本核算
以摊余成本计量的金融负债（如长期应付债券）需采用实际利率法核算。初始发行时溢价或折价通过利息调整科目反映：借：银行存款
贷：应付债券——面值
贷：应付债券——利息调整（折价发行时借方）
利息计提需区分票面利率与实际利率差异。假设某债券面值1000万，票面利率5%，实际利率6%：借：财务费用 60万（1000万×6%）
贷：应付利息 50万（1000万×5%）
贷：应付债券——利息调整 10万
到期偿还时需全额冲销债券科目：借：应付债券——面值 1000万
借：应付债券——应计利息 300万
贷：银行存款 1300万
三、特殊场景的会计处理
外币金融负债汇率调整
每月末按即期汇率调整外币负债账面价值，汇兑差额计入财务费用：
借：财务费用（汇兑损失）
贷：应付账款——外币户
或反向分录处理汇兑收益提前偿还的违约金处理
若企业提前偿还100万贷款并支付3万违约金：
借：短期借款 100万
借：营业外支出 3万
贷：银行存款 103万财务担保负债确认
当担保事项触发付款义务时：
借：营业外支出
贷：预计负债
四、利息费用与公允价值变动的协同处理
对于浮动利率负债，利率波动导致利息支出变动需动态调整。例如LIBOR基准利率上升0.5%时：
借：财务费用（新增利息）
贷：应付利息
同时需注意，若该负债被指定为套期工具，其公允价值变动可通过套期会计进行对冲处理。
公允价值变动损益科目在利润表中的列示需严格区分：
- 交易性负债的公允价值变动直接计入当期损益
- 指定为套期工具的变动按套期关系匹配核算
通过上述四类核心场景的分录解析可见，金融负债的会计处理需紧密结合负债类型、计量模式和业务场景。实务操作中既要遵循准则对初始确认的刚性要求，也要灵活运用实际利率法和公允价值评估技术实现动态核算。特别是对利息调整、汇兑差额及提前终止等特殊事项，需建立跨期台账确保数据衔接，为财务报表使用者提供真实完整的债务信息。
