融资租赁作为企业重要的融资方式，其会计处理涉及复杂的权责划分与计量规则。在上海这类金融活跃地区，企业需特别关注租赁收款额、未实现融资收益等核心概念的操作逻辑。以下将从初始计量、后续处理到特殊场景，系统解析融资租赁的会计流程。
一、初始计量的核心分录
在租赁期开始日，出租方需同步反映资产转移与融资属性。根据新租赁准则，需通过三步完成初始确认：
- 终止确认原资产：按融资租赁资产账面价值转出
- 确认应收款项：包含尚未收取的租赁收款额与未担保余值
- 核算初始费用：直接相关成本需资本化处理
专业记账公式为：
借：应收融资租赁款—租赁收款额
借：应收融资租赁款—未担保余值
借：银行存款（已收款项）
贷：融资租赁资产（账面价值）
贷：银行存款（初始费用）
贷：资产处置损益（公允与账面差额）
贷：应收融资租赁款—未实现融资收益（差额部分）
二、后续计量的关键操作
租赁期间需持续确认利息收入与调整应收款项：
- 利息计提：按租赁内含利率分期确认收益
借：应收融资租赁款—未实现融资收益
贷：其他业务收入 - 租金收取：冲减应收款项
借：银行存款
贷：应收融资租赁款—租赁收款额 - 减值处理：针对预期信用损失计提准备金
借：信用减值损失
贷：应收融资租赁款减值准备
三、特殊业务场景处理
租赁保证金管理
收到保证金时：
借：银行存款
贷：其他应付款—租赁保证金
违约抵充租金时：
借：其他应付款—租赁保证金
贷：应收融资租赁款期满资产处置
承租人行使购买权：
借：银行存款（行权价）
贷：应收融资租赁款
未行使购买权时：
按合同约定担保余值或公允价值调整资产处置损益
四、核心概念操作要点
- 租赁内含利率：需满足使租赁投资净额现值=资产公允价值+初始费用的折现率
- 未实现融资收益：本质是分期确认的利息收入，需按实际利率法摊销
- 担保余值处理：当存在第三方担保时，需单独核算并影响租赁收款额现值计算
实务操作中需特别注意上海地区对跨境融资租赁的特殊监管要求，以及自贸区税收优惠政策对资产公允价值评估的影响。建议企业建立专项台账跟踪未担保余值变动，定期复核折现率合理性，确保符合《企业会计准则第21号——租赁》的披露要求。
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