店铺通过积分兑换礼品进行促销时，其会计处理需根据新收入准则将交易价格分摊至积分对应的履约义务。该业务涉及合同负债、递延收益等核心科目，并通过三个关键阶段完成核算：销售确认积分负债、兑换礼品确认收入、结转库存成本。这种处理方式既符合权责发生制原则，又能准确反映企业真实的收入结构。
在消费者获取积分阶段，应将部分收入确认为合同负债。例如销售100元商品赠送10积分（每积分可兑换1元礼品），按照积分公允价值分摊交易价格。假设积分单独售价为0.95元，会计分录为：借：银行存款 113
贷：主营业务收入 99
合同负债 9.5
应交税费—应交增值税(销项税额) 14.3
此时总价款中9.5元被暂挂为负债，等待后续兑换。
积分实际兑换时需冲减负债并确认收入。若客户使用5积分兑换5元礼品，需按比例结转：借：合同负债 4.75
贷：主营业务收入 4.75
同时结转库存商品成本（假设礼品成本3元）：借：主营业务成本 3
贷：库存商品 3
此步骤实现了负债向收入的转化，并匹配了商品流转的实物消耗。
对于积分失效的特殊情形，需将未兑换部分转入损益科目。例如积分到期未使用率20%，则：借：合同负债 1.9
贷：营业外收入 1.9
该处理体现了谨慎性原则，避免虚增负债。值得注意的是，若使用预计负债科目核算，在积分兑换概率较低时应调整估计值并计提减值准备。
税务处理需注意增值税与企业所得税的差异。增值税要求按实际收款金额全额计税，而企业所得税允许按会计确认收入申报。例如首年会计确认收入99元但需纳税调增14元（113÷1.13-99），形成可抵扣暂时性差异，需计提递延所得税资产。礼品兑换时若涉及视同销售，还需按市场价补计销项税额。
实务操作中要重点把控三个环节：交易价格的分摊比例需基于历史兑换数据测算，负债科目的后续计量需定期复核兑换率，成本结转必须与礼品出库单证匹配。对于电商平台等复杂场景，还需通过应收账款—积分科目核算第三方平台的结算款项，确保资金流与账务处理的一致性。
