企业在试生产阶段涉及样品的会计处理需结合业务实质进行精准判断，主要涉及收入确认、成本归集及税务处理三个维度。根据《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则解释第15号》，试运行销售产生的收入与成本需分别计入当期损益，不得冲减固定资产或研发支出成本。这一原则要求企业清晰界定样品的用途与流向，并匹配对应的会计科目体系。
对于试生产样品销售场景，需执行两阶段处理：
- 收入确认环节：按实际交易金额确认收入，若涉及增值税需同步计提销项税。会计分录为：借：银行存款/应收账款（实际收款金额）贷：主营业务收入/其他业务收入（不含税收入）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（税基为市场价）
- 成本结转环节：将试生产阶段归集的直接材料、人工等成本转入损益科目。会计分录为：借：主营业务成本/其他业务成本贷：生产成本/制造费用（试生产归集科目）
当样品用于研发测试时，会计处理呈现差异化特征。研发阶段领用材料或发生人工费用时，需通过研发支出科目归集成本。若后续研发样品实现销售，需将研发支出转入成本科目。例如：
- 研发领用材料：借：研发支出——资本化支出/费用化支出贷：原材料
- 样品销售后成本结转：借：主营业务成本贷：研发支出
对于免费赠送样品的情形，需重点考量成本与税金的匹配关系。根据税法要求，无偿赠送需按市场价视同销售计提增值税。此时会计分录为：借：销售费用——广告宣传费（含成本价+视同销售增值税）贷：库存商品（成本价）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按市场价计算）
在特殊场景中，如试生产样品发生价值减损或用途变更，需执行资产减值测试或科目重分类。例如样品销毁时需全额转销存货价值至损益科目：借：营业外支出——存货毁损贷：库存商品——样品若转为研发用途，则需重新评估价值并调整至研发支出科目。这种动态调整机制体现了会计处理的实质重于形式原则。
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