当企业出现销项税额低于进项税额的情况时，通常意味着当期增值税应纳税额为负数，形成留抵税额。这种情况在增值税一般纳税人中较为常见，尤其是采购规模较大或销售周期波动明显的企业。根据《增值税暂行条例》规定，留抵税额可结转下期继续抵扣，无需直接缴纳增值税。会计处理的核心在于准确反映应交税费科目的余额变动，并通过税务申报明确留抵金额。
一、常规账务处理原则
当销项税额小于进项税额时，月末无需进行特殊的结转分录，直接保留应交税费-应交增值税科目的借方余额即可。例如，某月销项税额26万元、进项税额26.65万元，差额0.65万元即为留抵税额，仅需在增值税申报表中体现，无需单独编制会计分录。此时科目余额关系为：
借：应交税费-应交增值税（进项税额）26.65万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）26万元
期末借方余额0.65万元，反映尚未抵扣的增值税。
二、涉及多交增值税的特殊情形
若企业存在预缴或已交税金（如当月缴纳当月增值税），需通过转出多交增值税科目调整。例如：
- 销项税额100万元，进项税额80万元，已交税金30万元
借：应交税费-未交增值税 10万元
贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）10万元 - 销项税额100万元，进项税额120万元，已交税金30万元
借：应交税费-未交增值税 30万元
贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）30万元
这类分录将多交税款转入未交增值税科目，明确实际可抵扣或需退抵的金额。
三、税务申报与报表列示要点
- 申报表填报：在增值税申报表主表第20栏“期末留抵税额”填写留抵金额，确保后续月份可正常抵扣；
- 资产负债表列示：根据《企业会计准则第22号》规定，留抵税额作为其他流动资产列报，避免以负数形式出现在负债科目；
- 跨期抵扣操作：下期计算应纳税额时，需从当期销项税额中扣除前期留抵金额。例如下月销项税额30万元、进项税额29万元，应纳增值税为：
30万 - 29万 - 0.65万（前期留抵） = 0.35万元此时需编制结转分录：
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）0.35万元
贷：应交税费-未交增值税 0.35万元。
四、常见误区与注意事项
- 无需强制结转：部分企业误认为必须通过“转出未交增值税”科目清零余额，实则留抵税额可直接挂账；
- 科目混淆风险：避免将应交税费-应交增值税的借方余额错误计入“预缴税款”或“待认证进项税额”科目；
- 优惠政策衔接：若享受增值税留抵退税政策，需按实际退税额调整分录：
借：银行存款
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）。
通过规范处理留抵税额，企业既能满足会计准则要求，又能优化现金流管理。实务中需结合税务申报数据动态监控应交税费科目余额，确保账务处理与政策变动同步。
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