用工费用的会计核算贯穿企业运营全流程，其准确性直接影响成本核算与税务合规。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》要求，应付职工薪酬科目需全面反映工资、社保、福利等用工成本。实务中需区分直接人工与间接人工，前者计入生产成本，后者归入管理/销售费用。以下从五个核心场景展开解析。
基本工资核算流程遵循"计提→代扣→实发"三环节。计提时按部门归属：借：生产成本（生产人员）
管理费用（行政人员）
销售费用（营销人员）
贷：应付职工薪酬——工资
实际发放时需扣减社保与个税：借：应付职工薪酬——工资（应发数）
贷：银行存款（实发数）
其他应付款——社保/公积金（个人部分）
应交税费——个人所得税
社保公积金处理需区分单位与个人承担部分。单位承担的社保计入成本费用：借：生产成本/管理费用（单位部分）
贷：应付职工薪酬——社保/公积金（单位部分）
个人代扣部分通过过渡科目核算：借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应付款——社保/公积金（个人部分）
最终缴纳时合并处理：借：应付职工薪酬——社保（单位）
其他应付款——社保（个人）
贷：银行存款
职工福利费的计提标准为工资总额的14%，使用需遵循"先提后用"原则。计提分录：借：管理费用——福利费
贷：应付职工薪酬——职工福利
实际支出时根据用途：借：应付职工薪酬——职工福利
贷：银行存款/库存现金
需特别注意超支部分不得税前抵扣，需在汇算清缴时调整。
劳务派遣用工需通过应付职工薪酬——劳务费核算。计提派遣人员成本：借：主营业务成本
贷：应付职工薪酬——劳务费
其他应付款——社保（企业承担）
支付派遣公司款项时：借：应付职工薪酬——劳务费
贷：银行存款
特殊场景处理需关注：
- 年终奖/加班费应单独计入应付职工薪酬——奖金
- 实习补贴通过其他应付款——临时用工核算
- 工会经费按工资总额2%计提，通过应付职工薪酬——工会经费科目
- 辞退福利需计入管理费用——辞退补偿
规范用工费用核算的关键在于准确划分费用归属，严格执行权责发生制。建议企业建立《薪酬核算指引》，将部门代码与会计科目绑定，通过ERP系统实现自动化计提与分摊。定期核对应付职工薪酬明细账与个税申报数据，确保税会差异可控。对建筑劳务等特殊行业，还需结合《建造合同准则》进行成本归集与结转。
