暂估入库发票的会计分录应如何处理？

在企业日常经营中，暂估入库是常见的会计处理手段，主要用于解决货到票未到的核算难题。根据权责发生制原则，当货物已验收入库但未取得发票时，需在月末按合同价或合理金额进行暂估入账，以保证成本核算的准确性和财务报表的完整性。这一过程涉及存货价值确认、应付账款管理及后续发票差异调整，需严格遵循会计准则和税务规范。

一、暂估入库的基本分录处理

暂估入账的核心目标是匹配当期成本与收入。以存货为例，月末未取得发票时，需按不含税合同价暂估价值：借：库存商品/原材料（不含税金额）
贷：应付账款——XX供应商——暂估
例如，合同含税价113万元（税率13%），暂估分录为：
借：库存商品 100万元
贷：应付账款——暂估 100万元。此步骤的关键在于暂估金额不含增值税，且需通过明细科目清晰区分供应商及业务类型。

二、发票到达后的冲销与调整

收到发票后，需先红字冲销原暂估分录，再按实际金额重新入账：

1. 冲销暂估：
   借：库存商品/原材料（红字）
   贷：应付账款——暂估（红字）
2. 按发票入账：
   借：库存商品/原材料（实际不含税金额）
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款/银行存款
   若发票金额与暂估存在差异（如案例中合同价113万元变为实际120万元），还需调整主营业务成本或通过以前年度损益调整科目修正跨期影响。

三、暂估与发票差异的典型场景

1. 金额一致：直接冲销暂估后按发票金额入账，无额外调整。
2. 金额不一致：
   • 跨年度差异：通过以前年度损益调整科目修正成本，并同步调整企业所得税（如少缴税款需补提，多缴则申请退税）。
   • 当年差异：直接调整当期成本，例如补记差额：
     借：主营业务成本
     贷：库存商品。
3. 暂估成本未取得发票：若汇算清缴前仍未取得有效凭证，需做纳税调增，已暂估金额不得税前扣除。

四、特殊资产与跨期处理要点

1. 固定资产暂估：达到预定使用状态时，按暂估价值转入固定资产并计提折旧。竣工结算后调整原值，但不追溯已提折旧，仅按剩余年限重新计算。
2. 跨年暂估费用：
   • 费用已发生但跨年取得发票：通过以前年度损益调整修正，并同步调整报表期初数。
   • 税务处理：需在12个月内取得发票，否则已暂估折旧不得税前扣除。

五、税务合规与风险提示

1. 税前扣除条件：暂估成本需提供合同、入库单、付款凭证等佐证材料，并在汇算清缴前补充发票。
2. 稽查风险：长期不冲销暂估、虚构暂估成本（如无凭证虚增费用）可能被认定为偷税，面临补税、罚款及滞纳金。例如某建筑企业因虚增3579万元暂估成本，被追缴税款及罚款合计1350万元。
3. 进项税额处理：暂估时不确认进项税，实际取得发票后按票面税额抵扣，避免提前虚抵风险。

通过上述流程可见，暂估入库并非简单的临时记账，而是贯穿采购、成本核算、税务管理的系统性工作。财务人员需建立规范的暂估台账，定期清理长期挂账，并加强与供应商的沟通，确保票账一致性和税务合规性。