以旧换新业务中涉及易耗品的会计处理，需围绕新商品销售与旧商品回收两个核心环节展开。易耗品因其低值快速消耗的特性，在核算时需重点关注增值税处理和收入确认规则，同时需区分普通商品与特殊商品（如金银首饰）的差异。下文将从理论框架、分录逻辑和实操要点三个层面，系统解析该业务的会计处理流程。
一、以旧换新业务的理论框架
根据《增值税暂行条例》及国税发〔1993〕154号文，以旧换新属于销售与回收并行的复合交易。新商品销售额需按同期市场价确定，旧商品回收价不得冲减销售额。对于易耗品等普通商品，增值税处理需以新商品全价计算销项税额，旧商品的回收价值仅作为购进成本处理。例外情形是金银首饰以旧换新，可按实际收款额计税，但易耗品不适用该规则。
在企业所得税层面，需按国税函〔2008〕875号文要求，将新商品销售全额计入收入，旧商品回收视为库存商品购进。若旧商品无法取得合规票据，其价值需通过评估或市场价核定入账，但不得抵扣进项税额。
二、会计分录的核心逻辑
（一）销售新易耗品
假设某企业销售不含税价2000元的易耗品（增值税率13%），旧品作价300元回收，消费者支付差价1970元（含税）：借（借加粗）：银行存款 1970元
贷（贷加粗）：主营业务收入 2000元
贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额） 260元
此时新商品按2000元全额确认收入，旧品回收价值不参与收入核算。
（二）回收旧易耗品
旧品按作价金额计入库存，因易耗品回收通常无法取得专票，其进项税不得抵扣：借（借加粗）：库存商品——旧易耗品 300元
贷（贷加粗）：银行存款 300元
若回收旧品用于拆解再利用，可进一步转入原材料科目；若直接报废，则通过资产处置损益核销。
（三）特殊场景处理
若旧品回收取得增值税专用发票（如企业客户提供）：借（借加粗）：库存商品——旧易耗品 265.49元（300÷1.13）
借（借加粗）：应交税费——应交增值税（进项税额） 34.51元
贷（贷加粗）：银行存款 300元
此场景需同时满足票据合规和用途合规，否则仍按普通回收处理。
三、实操中的关键控制点
- 定价分离原则：新商品销售合同需明确新货售价与旧货回收价，避免混合定价导致税务风险。例如将“原价2300元，旧品抵300元”拆分为“新货2000元+旧货回收300元”。
- 票据管理：
- 销售新货需开具全额增值税发票，备注栏注明“以旧换新”及旧品信息；
- 回收旧货应向消费者开具收购凭证，作为库存入账依据。
- 补贴处理：若涉及政府以旧换新补贴（如家电品类），需将补贴金额计入其他收益科目，且符合财税〔2011〕70号文的不征税收入条件。
通过上述处理流程，企业可在满足合规要求的同时，准确反映以旧换新业务对资产负债表和利润表的影响，为经营决策提供可靠数据支持。
