中级会计实务的分录处理是考试与实务操作的核心难点，尤其期末账务处理涉及资产减值、资产处置及权益调整等复杂场景。从存货跌价准备的计提与转回，到长期股权投资核算方法转换的追溯调整，这些流程不仅要求对会计准则的精准把握，更需要理解业务实质对财务报表的影响。本文将针对高频考点展开解析，帮助构建完整的分录处理逻辑框架。
在存货期末处理中，需重点关注资产减值损失的动态调整流程：
- 计提跌价准备时，按可变现净值低于成本的差额：借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 - 价值回升时，在原计提范围内转回：借：存货跌价准备
贷：资产减值损失 - 销售已计提跌价的存货时，需同步结转减值准备：借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
这种处理体现了谨慎性原则对利润表与资产负债表的联动影响。
固定资产清理涉及三个阶段的分录组合：
- 转入清理时需冲销原值及累计折旧：借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产 - 支付清理费用直接影响清理净损益：借：固定资产清理
贷：银行存款 - 处置收益根据资产用途差异计入资产处置损益（出售）或营业外收支（报废），需特别注意增值税销项税额的核算。
投资性房地产处置需区分计量模式：
- 成本模式下结转成本时：借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产 - 公允价值模式需同时处理持有期间变动：借：其他业务成本
贷：投资性房地产-成本
贷/借：投资性房地产-公允价值变动
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本
这种差异处理体现了历史成本与公允价值计量对损益确认路径的根本区别。
长期股权投资核算转换是实务难点，典型如权益法转公允价值计量：
- 终止确认部分股权：借：银行存款
贷：长期股权投资
贷：投资收益 - 剩余股权按公允价值重分类：借：交易性金融资产
贷：长期股权投资
贷：投资收益 - 结转原权益法下的其他综合收益和资本公积：借：其他综合收益
资本公积-其他资本公积
贷：投资收益
该流程要求掌握跨越会计处理界限时对累计权益变动的再确认规则。
在无形资产处置场景中，需注意科目使用规则：借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
贷：无形资产
应交税费-应交增值税（销项税额）
借/贷：资产处置损益
区别于固定资产，无形资产处置损益统一通过资产处置损益科目核算，且研发支出资本化部分需在处置时同步结转其他综合收益。
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