整单赠送的会计分录应如何规范编制？

整单赠送业务的会计处理需根据交易实质区分收入分摊与费用化模式，并匹配增值税视同销售规则与企业所得税收入确认原则。根据《企业会计准则第14号——收入》，整单赠送属于向客户提供重大权利的促销行为，需判断是否构成单项履约义务或组合履约义务。实务中需重点把握公允价值分摊、合同负债计提及税务协同调整，确保账务处理符合收入确认五步法要求。

一、核心业务场景分录处理

1. 捆绑销售型整单赠送
   当主商品与赠品构成组合履约义务时，按公允价值比例分摊交易价格：
   借：银行存款/应收账款
   贷：主营业务收入——主商品（分摊金额）
   　主营业务收入——赠品（分摊金额）
   　应交税费——应交增值税（销项税额）
   成本结转分录：
   借：主营业务成本——主商品
   　主营业务成本——赠品
   贷：库存商品——主商品
   　库存商品——赠品

2. 促销赠品单独核算
   赠品与主商品不构成履约义务时，按销售费用处理：
   借：销售费用——促销费
   贷：库存商品——赠品
   　应交税费——应交增值税（销项税额）

二、税务协同处理要点

1. 增值税处理

   • 视同销售情形：无偿赠送需按公允价值计提销项税
   • 非视同销售情形：捆绑销售按整体价款开票，赠品备注栏注明

2. 企业所得税处理
   按公允价值比例分摊确认收入，赠品成本允许税前扣除：

   • 主商品收入=总价款×（主商品公允价值/总公允价值）
   • 赠品收入=总价款×（赠品公允价值/总公允价值）

3. 个人所得税代扣
   向个人客户赠送需按偶然所得代扣20%个税：
   借：销售费用——促销费
   贷：应交税费——代扣代缴个人所得税

三、特殊场景处理规范

1. 预充值赠送处理
   客户预存金额达标后触发赠品发放：

   • 预收时计提合同负债：
     借：银行存款
     贷：合同负债
     　应交税费——应交增值税（销项税额）
   • 达标后结转收入：
     借：合同负债
     贷：主营业务收入

2. 组合销售处理
   主商品与赠品作为单项履约义务时，合并确认收入：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入
   　应交税费——应交增值税（销项税额）
   成本合并结转：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品——主商品
   　库存商品——赠品

四、风险控制与科目校验

1. 发票管理规范

   • 捆绑销售发票需合并开票并备注赠品信息
   • 单独核算的赠品需按视同销售开具增值税专用发票

2. 科目校验机制

   • 主营业务收入与库存商品结转金额需满足：
     主商品收入/赠品收入=主商品公允价值/赠品公允价值
   • 销售费用-促销费科目不得混入业务招待费或广告费

3. 税会差异调整

   • 会计按分摊收入确认，税务按视同销售调整时：
     借：所得税费用
     贷：递延所得税负债

通过建立三轨校验系统（收入分摊模型验证、发票与合同匹配、税会差异台账），可将核算差错率控制在0.5%以下。建议在ERP系统配置赠品标识码，自动触发收入分摊与税务计提，并在摘要栏标注促销方案编号，实现全流程追溯管理。