在金融资产会计处理中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）因其价值波动直接影响利润表而备受关注。这类资产主要包括股票、基金等交易性金融工具，其核心特征是将公允价值变动实时反映在当期损益中，交易费用直接计入初始确认期间的损益。以下从初始确认、后续计量到终止确认的全流程解析其会计处理要点。
初始确认：交易费用费用化与成本核算
当企业取得FVTPL类资产时，需按公允价值进行初始计量。交易费用（如佣金、手续费）不资本化，而是直接计入投资收益科目借方。例如丙公司以50万元购入债券并支付1万元交易费用时，会计分录为：借：交易性金融资产——成本 500,000
借：投资收益 10,000
贷：银行存款 510,000
这种处理方式体现了费用即时化原则，与摊余成本法（AC）或其他综合收益法（FVOCI）中将交易费用计入资产成本的逻辑形成鲜明对比。
后续计量：公允价值波动与损益联动
FVTPL的后续计量需在每个资产负债表日按最新公允价值调整账面价值。公允价值与账面价值的差额通过公允价值变动损益科目核算，直接影响利润表。例如丙公司年末债券公允价值升至55万元时：借：交易性金融资产——公允价值变动 50,000
贷：公允价值变动损益 50,000
这一流程的关键在于：
- 即时性：市价波动直接反映在当期利润中，无需递延；
- 非对称性：无论公允价值上升或下降均需记录，且无需计提减值准备；
- 科目联动：公允价值变动损益作为过渡科目，最终在处置时与投资收益合并体现总收益。
终止确认：收益结转与损益平准
处置FVTPL资产时，需完成两个关键步骤：
第一步：确认处置损益
以卖出价与账面价值的差额确认投资收益。例如丙公司以58万元出售债券时：
借：银行存款 580,000
贷：交易性金融资产——成本 500,000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50,000
贷：投资收益 30,000
第二步：结转累计公允价值变动
将持有期间累计的公允价值变动损益转入投资收益，实现损益科目平准：
借：公允价值变动损益 50,000
贷：投资收益 50,000
这一操作确保利润表仅反映已实现收益，避免重复计算。同时，与FVOCI资产处置时需将其他综合收益转入留存收益不同，FVTPL的结转仍保留在利润表内。
特殊场景与风险提示
- 股息处理：持有权益工具期间收到的现金股利直接计入投资收益，例如乙公司收到2万元股利时：
借：银行存款 20,000
贷：投资收益 20,000 - 波动性管理：由于FVTPL的损益直接冲击利润表，企业需通过套期工具或限额管控降低市场风险敞口；
- 税务影响：公允价值变动虽会计入损益，但税法可能仅认可处置时的实际收益，导致暂时性税会差异。
通过上述流程可见，FVTPL的会计处理高度依赖市场定价与及时性，要求企业建立完善的估值体系和内部控制，以平衡收益获取与风险管控的双重目标。
