在非营利组织会计制度框架下，佛教寺庙的会计核算具有收入来源特殊化、支出用途限定化和资产属性宗教化三大特征。其核心科目设置需体现捐赠收入、宗教活动收入、限定性净资产等非营利组织特有要素，同时要遵循《宗教事务条例》对宗教场所的财务管理要求。下面从五类典型业务展开具体说明：
一、收入类业务的分录处理
佛教寺庙主要收入涉及信徒捐赠、宗教活动收费及经营性收入三类。对于现金捐赠，需区分是否具有指定用途：收到非限定性捐赠时，借：库存现金/银行存款，贷：捐赠收入；若捐赠指定用于特定项目（如佛像修缮），则需贷记捐赠收入——限定性收入。举办法事活动收取费用时，应按活动类型明细核算，例如超度法事收入记录为借：库存现金3000元，贷：法事活动收入——超度法事3000元。经营性收入如素斋服务、香烛销售则需单独设置科目，例如销售香烛收入1500元应作分录借：库存现金1500，贷：商品销售收入——香烛销售1500。
二、支出类业务的核算要点
宗教场所支出需严格区分限定性用途与日常运营开支。支付僧人生活费用属于基础运营支出，分录为借：业务活动成本——僧人生活费20000元，贷：银行存款20000元。宗教用品采购支出如购买香烛，需通过宗教用品支出科目归集，例如花费1000元购买香烛时，借：宗教用品支出1000，贷：库存现金1000。对于限定性捐赠资金的使用，需同步调整净资产科目：实际支付修缮费用时，借：限定性净资产，贷：非限定性净资产。
三、固定资产的特殊核算规则
宗教法器等固定资产需按历史成本入账并计提折旧。购置价值15000元的宗教法器时，分录为借：固定资产——宗教法器15000，贷：银行存款15000。采用直线法计提折旧时，若预计使用10年且无残值，每月折旧额计算为15000÷10÷12=125元，计提分录为借：宗教活动成本——折旧费用125，贷：累计折旧125。佛像等具有宗教特殊意义的资产，其入账价值还需包含运输、安装等必要费用。
四、净资产科目的动态调整机制
限定性净资产与非限定性净资产的转换是核算关键。收到指定用于购买教学设备的捐赠50000元时，先确认限定性收入：借：银行存款50000，贷：捐赠收入——限定性收入50000；期末结转时借：捐赠收入——限定性收入50000，贷：限定性净资产50000。实际购置设备后解除限制，需借：限定性净资产50000，贷：非限定性净资产50000。这种机制确保了资金使用的合规性和财务透明度。
五、涉税事项的特别处理规范
税务处理需重点关注增值税和企业所得税的免税政策。根据财税36号文，寺庙提供的宗教服务（如法事活动）收入免征增值税，但销售宗教用品等经营性收入需按6%或3%税率纳税。企业所得税方面，符合条件的捐赠收入、政府补助可申请免税，而素斋服务等经营性利润需按25%税率申报。房产税和城镇土地使用税方面，自用宗教场所及土地享受免税，但出租部分需全额缴纳。
通过上述核算体系，佛教寺庙既能满足非营利组织会计制度要求，又可实现宗教活动与财务管理的有机统一。实际操作中需特别注意专款专用原则、票据合规性管理以及固定资产折旧核算，确保宗教场所财务活动的合法性与可持续性。
