企业发生巨额捐赠时，会计处理需要区分对外捐赠和接受捐赠两种情形，并根据捐赠形式选择对应的核算方式。根据《企业会计准则》规定，无论是否属于公益性捐赠，相关支出均需通过营业外支出科目核算，而接受捐赠则涉及营业外收入或资本公积科目。这类业务不仅涉及会计科目选择，还需关注税法对税前扣除限额、视同销售规则的特殊要求，可能形成永久性差异。
一、对外捐赠的会计处理企业对外捐赠主要分为现金、实物资产两类，需根据资产性质编制不同分录：
现金捐赠
借：营业外支出——捐赠支出
贷：银行存款
例如雷军基金会捐赠5000万元时，直接减少银行存款并全额计入损益。该处理与普通捐赠无差异，但需注意捐赠凭证需包含公益事业票据、转账凭证等。库存商品捐赠
需按视同销售原则处理，分录包含成本结转与税费计提：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按市场价计算）
如某企业捐赠市价150元/件的商品1000件，成本100元/件，需确认销项税19500元（150×1000×13%），总支出增加至119500元。固定资产捐赠
需通过资产清理流程核算：
- 转出账面价值：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产 - 结转清理损益：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：固定资产清理
二、税务处理的关键差异会计处理与税法要求存在三方面差异：
扣除限额
公益性捐赠在年度利润总额12%以内可税前扣除，超额部分可结转三年。例如某企业年度利润300万元，捐赠100万元现金时仅能扣除36万元（300×12%），剩余64万元需递延。视同销售调整
实物捐赠需按市场价调增应纳税所得额。前例中捐赠商品视同销售利润5万元（15-10万）需计入应税所得，与会计利润形成5万元永久性差异。特殊政策适用
扶贫捐赠等特定类型可全额扣除，但需核实受赠方是否属于财政部公布的公益性组织名单。如2023-2025年度符合资格的机构包括黄冈师范学院教育发展基金会等。
三、科目选择争议与实务要点
其他应收款与其他应付款之争
员工代捐款项若先由企业垫付，应通过其他应收款核算；若企业代收员工捐款后转付，则使用其他应付款。例如垫付3万元职工捐款时：
借：其他应收款——职工
贷：银行存款
实际收到员工现金后冲减该科目。接受捐赠的入账方式
企业收到巨额资产捐赠时，若取得合规票据：
- 货币资金：
借：银行存款
贷：营业外收入——捐赠利得 - 非货币资产：
借：固定资产/原材料
贷：营业外收入——捐赠利得
若涉及折旧预估（如设备公允价值30万元，预计折旧5万元），需同步确认累计折旧。
四、流程差异与风险提示对于超过常规规模的捐赠，企业需特别注意：
- 在汇算清缴时填报《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070），区分限额扣除与全额扣除项目；
- 保存捐赠协议、公益事业票据、银行回单等三要件，避免税务核查风险；
- 自产产品捐赠需同步确认主营业务收入与销项税额，区别于库存商品直接结转成本的处理方式；
- 若捐赠导致会计利润为负，当年不得税前扣除捐赠支出，需在后续盈利年度结转。
