如何系统处理煤炭行业的全链条会计分录？

煤炭行业的会计处理涉及采购、生产、销售全流程，需结合行业特性精准核算。由于煤炭企业业务链条长、成本归集复杂，其会计分录既要遵循通用会计准则，又要满足资源税、增值税特殊政策的要求。例如采煤环节需核算井下作业成本，洗煤业务涉及多级成本分摊，外购原煤直运业务存在简化处理模式。下文将从核心环节解析典型分录的逻辑与应用。

一、采购环节的分录处理

采购环节需区分自采与外购场景，重点关注成本归集范围和暂估入账操作。根据实际业务：

1. 常规采购：若取得增值税专用发票，价款100万元、运费2万元、增值税13万元时：借：原材料——煤炭 102万
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）13万
   贷：银行存款 115万
2. 暂估入账：当货物入库但发票未达时，按合同价80万元暂估：借：原材料——煤炭 80万
   贷：应付账款——暂估应付账款 80万
   待收到发票后需红冲暂估分录，再按实际金额重新入账。

二、生产环节的成本核算

生产环节需归集直接材料、人工、制造费用三大类成本，特别注意井下作业的特殊费用：

• 直接材料：领用坑木等耗材时：借：生产成本——原煤——直接材料 10万
  贷：原材料——坑木 10万
• 人工成本：计提采煤工人工资50万元：借：生产成本——原煤——直接人工 50万
  贷：应付职工薪酬 50万
• 制造费用：包含设备折旧、水电费等，如计提设备折旧30万元：借：制造费用——折旧费 30万
  贷：累计折旧 30万

月末需将制造费用按产量法或工时法分配至生产成本，假设分摊15万元：借：生产成本——原煤——制造费用 15万
贷：制造费用 15万

三、销售环节的税会联动

销售环节需同步处理收入确认、成本结转、税费计提：

1. 收入确认：销售200万元煤炭（含税价226万）时：借：应收账款 226万
   贷：主营业务收入 200万
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）26万
2. 成本结转：对应销售成本120万元：借：主营业务成本 120万
   贷：库存商品 120万
3. 税费计提：需计算资源税、增值税附加：
   • 资源税按销售量计提（假设税率5%）：借：税金及附加 10万
     贷：应交税费——资源税 10万
   • 增值税附加按实缴增值税的12%计提（城建税7%+教育费附加5%）：借：税金及附加 3.12万
     贷：应交税费——城建税 1.82万
     贷：应交税费——教育费附加 1.3万

四、特殊业务场景处理

针对煤炭行业特有的洗煤、焦煤生产业务：

• 洗煤加工：领用原煤80万元进行洗选：借：生产成本——洗煤——直接材料 80万
  贷：原材料——原煤 80万
• 副产品核算：洗煤产出焦丁、焦粉时，需按可变现净值法分摊成本。假设洗煤总成本100万元，焦丁占比30%：借：库存商品——焦丁 30万
  贷：生产成本——洗煤 30万

对于外购原煤直运销售的简化处理，可直接将采购与销售合并：借：应收账款（差额）
贷：主营业务收入
这种方式省略中间库存环节，适用于无加工环节的贸易业务。