企业向顾客赠送礼品既是常见的商业行为，也是财税合规的重要环节。根据现行会计准则和税法规定，这类经济业务需要区分礼品来源、用途性质和税务影响进行差异化处理。其中既涉及销售费用或业务招待费的科目核算，又存在增值税视同销售、企业所得税调整和个人所得税代扣代缴等复杂要素，若处理不当可能引发补税罚款风险。
在会计处理层面，核心要点体现在商品流转记录和费用确认方式。当企业使用外购商品作为赠品时，需要按照视同销售原则处理：
借：销售费用——业务招待费/业务宣传费
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
例如赠送价值5000元的外购礼品，若增值税率为13%，则销项税额为650元，此时需同时冲减库存商品5000元并确认销项税。若是自产产品，还需通过主营业务收入科目进行收入确认，并同步结转成本。
税务处理需要特别关注三大税种联动影响。增值税方面，外购礼品用于客户维护属于《增值税暂行条例》明确的视同销售行为，需按公允价值计算销项税额。但值得注意的是，若企业购入礼品时已取得专用发票并抵扣进项税，此时销项税额与进项税额相等，不会产生额外税负。企业所得税则要求对会计利润进行纳税调整，在年度汇算清缴时填报《A105010视同销售调整表》，将礼品成本与公允价值差额纳入应纳税所得额。
个人所得税代扣代缴是实务中最易疏漏的环节。根据财政部2019年74号公告，企业向客户赠送礼品属于偶然所得，需按20%税率代扣个税。例如赠送价值2000元的购物卡，应扣缴400元个税。会计分录需作：
借：销售费用——业务招待费 400
贷：应交税费——应交个人所得税 400
若未履行扣缴义务，依据《税收征管法》第六十九条，税务机关可对企业处以应扣未扣税款50%-3倍的罚款。
实务操作中建议企业建立以下风控流程：
- 建立赠品台账，详细记录受赠方信息与礼品价值
- 区分礼品用途选择核算科目（业务宣传费限额为营收15%，业务招待费限额为发生额60%与营收5‰孰低）
- 对单次赠送超过800元的礼品主动申报个税
- 留存购买发票复印件、出库单和赠送签收单等原始凭证
- 定期进行税会差异分析，确保汇算清缴数据准确
通过规范化的会计处理和税务管理，企业既能实现客户关系维护目标，又能有效控制财税风险。建议财务人员在处理大额赠品业务时，提前与主管税务机关沟通具体操作口径，特别是对礼品价值认定标准和视同销售价格确定方法等争议点达成共识。
