无偿赠送产品的会计处理应如何区分视同销售与费用确认？

在企业经营活动中，产品无偿赠送作为一种特殊的业务形态，其会计处理需兼顾会计准则与税收法规的双重要求。这种行为既涉及视同销售的增值税处理，又需要根据赠送目的选择不同的费用科目，核心在于准确区分资产转移的经济实质。捐赠方与受赠方需分别建立会计分录，既要反映业务全貌，也要规避税务风险。

一、捐赠方的会计处理

无偿赠送在增值税范畴被定义为视同销售行为，捐赠方需按照公允价值确认收入并计提销项税额。根据《增值税暂行条例实施细则》第八条规定，无论用于促销还是公益，赠送自产、委托加工或外购货物均需履行纳税义务。
其标准会计分录为：
借：营业外支出（或销售费用）
贷：主营业务收入（按公允价值）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品

实务中需注意两点差异：

1. 促销性质的赠品（如吸引客户）通常计入销售费用，体现营销支出属性
2. 公益捐赠则应通过营业外支出核算，突出非经常性支出特征

二、受赠方的价值确认

接受捐赠方需按公允价值确认资产价值，同时匹配对应的进项税额抵扣权。根据会计准则要求，受赠资产不构成收入，而应直接增加所有者权益：
借：原材料/固定资产等
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：营业外收入

特别需要注意的是：

• 若捐赠方未开具增值税专用发票，受赠方不得自行计算抵扣进项税
• 受赠资产公允价值需参考市场价或评估价，避免人为调节利润

三、税务处理的关键要点

增值税与企业所得税的双重规制构成无偿赠送的核心约束框架：

1. 增值税处理：按货物移送时的公允价值计算销项税额，税率为13%或征收率
   • 例：赠送价值10,000元存货需计提1,300元销项税，使总支出达11,300元
2. 所得税处理：营业外支出可在税前限额扣除，但需符合《企业所得税法》第九条规定的公益性捐赠条件
   • 非公益捐赠支出不得税前扣除，形成永久性差异

四、特殊场景的差异处理

不同业务场景下的会计处理存在显著差异，需根据实质重于形式原则判断：

1. 买一赠一促销：主商品与赠品合并确认收入，赠品成本计入销售费用
   • 会计分录需分解主商品与赠品的公允价值比例
2. 库存清理赠品：直接按成本价冲减存货，无需确认收入
   • 需同步转出已计提的存货跌价准备
3. 附条件赠送：未实现赠品需通过预计负债科目预提费用

五、风险防控建议

企业实施无偿赠送时应建立三重防控机制：

1. 票据管理：捐赠方必须开具增值税发票，避免税务稽查风险
2. 证据链留存：保存捐赠协议、公允价值评估报告等佐证材料
3. 科目校验：定期核对营业外支出—捐赠支出与纳税申报表的勾稽关系

通过上述处理框架，企业既可满足会计准则的核算要求，又能有效管理税务成本。实务操作中建议结合具体业务场景，在收入确认时点、费用归属科目等细节上保持政策敏感度，必要时咨询专业税务顾问。