外币短期借款的会计处理需要严格遵循即期汇率折算原则，在借款取得、利息计提和本金偿还环节均需考虑汇率波动对账面价值的影响。根据《企业会计准则第19号——外币折算》要求，企业应当在交易发生日按交易日即期汇率折算外币货币性项目，期末按资产负债表日即期汇率调整账面金额，差额计入汇兑损益。以下从四个核心环节解析具体处理方法。
一、借款取得时的初始确认
当企业取得外币短期借款时，需按业务发生日的即期汇率折算为记账本位币。此时银行存款（外币户）和短期借款（外币户）需要同步记录双重币种信息：借：银行存款——美元户（100,000美元×8.30）830,000
贷：短期借款——美元户（100,000美元×8.30）830,000
该处理要求企业在外币账户中同时标注外币金额和人民币折算值，确保后续汇率调整有据可循。若企业通过非贷款货币支付，需通过货币兑换科目进行两次汇率转换，产生的手续费差异直接计入财务费用。
二、利息费用的确认与支付
外币借款利息处理需区分以下两种场景：
原币支付利息：
按季计提利息时采用合同约定利率，支付时按当日汇率折算：
借：财务费用——利息支出（10,000美元×8%×3/12×8.50）1,700
贷：应付利息——美元户 1,700
实际支付分录：
借：应付利息——美元户 1,700
贷：银行存款——美元户 1,700人民币购汇付息：
若需通过人民币账户购汇支付，需按卖出汇率折算：
借：财务费用——利息支出
贷：货币兑换——人民币户
借：货币兑换——外币户
贷：银行存款——外币户
该操作会产生汇兑差额，需在支付时直接确认损益。
三、本金偿还的汇率调整
偿还本金时若汇率发生变动，需进行汇兑损益调整：
借：短期借款——美元户（原币×原汇率）830,000
借：财务费用——汇兑损益（差额）20,000
贷：银行存款——美元户（原币×新汇率）850,000
示例显示，当美元兑人民币汇率从8.30升至8.50时，企业需额外确认2万元汇兑损失。若采用人民币购汇还款，需通过货币兑换科目完成本外币转换，操作流程与利息支付类似但金额更大。
四、期末汇兑损益的计提
每月末或资产负债表日，企业必须按最新即期汇率重新折算外币借款余额：
- 计算账面外币余额×期末汇率
- 与原人民币账面价值的差额计入财务费用——汇兑损益
- 特殊情形下，与在建工程相关的专门借款汇兑差额可资本化
例如某企业美元借款期末余额100万美元，原记账汇率8.30，年末汇率8.50时：
借：财务费用——汇兑损益 200,000
贷：短期借款——美元户 200,000
这种调整机制确保财务报表真实反映负债的公允价值，但企业需建立完善的汇率风险监控体系，避免巨额汇兑损失冲击利润表。
