出库送礼的会计分录应如何区分自产和外购商品？

企业将库存商品用于赠送时，会计分录需根据商品来源进行差异化处理。根据《增值税暂行条例实施细则》视同销售原则，无论自产还是外购商品均需进行税务调整，但会计处理逻辑存在显著差异。核心区别在于：自产商品需确认销项税额，外购商品可能涉及进项税额转出或视同销售，具体取决于采购时用途是否明确。以下从商品类型、税务处理、分录逻辑三个维度展开说明。

一、自产商品赠送的会计处理

自产商品无偿赠送属于典型的增值税视同销售行为，需确认销项税额。会计处理要点如下：

1. 确认费用与税费：赠送时计入管理费用或销售费用，同步计提销项税。借：管理费用/销售费用（含商品成本+销项税额）
   贷：库存商品（成本价）
   应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）
2. 月末结转损益：将费用科目结转至本年利润，体现当期损益影响：借：本年利润
   贷：管理费用/销售费用

此处理遵循“不确认收入”原则，仅在税收层面视同销售，与会计收入确认脱钩。

二、外购商品赠送的会计处理

外购商品赠送需区分采购时用途是否明确，税务处理差异直接影响分录逻辑：

1. 用途不确定的外购商品（如采购时未明确作为礼品）：
   • 若已抵扣进项税额，需进行进项税额转出：借：管理费用/销售费用
     贷：库存商品（成本价）
     应交税费——应交增值税（进项税额转出）
   • 税务上仍需按公允价值确认视同销售收入，计提销项税额。
2. 用途明确的外购商品（如专门采购烟酒作为礼品）：
   • 若未取得增值税专用发票或未抵扣进项税，直接按成本价计入费用：借：管理费用/销售费用
     贷：库存商品

三、税务处理的特殊要求

1. 增值税差异：
   • 自产商品：按公允价值确认销项税额，进项税额正常抵扣。
   • 外购商品送客户：需视同销售，按公允价值确认销项税，且允许抵扣进项税；送员工则需进项税额转出，不视同销售。
2. 企业所得税：所有赠送行为均需按公允价值确认视同销售收入，同时结转视同销售成本，税会差异需在汇算清缴时调整。
3. 个人所得税：
   • 送员工：并入“工资薪金所得”代扣个税；
   • 送客户：若不符合“偶然所得”免税条件，需按20%税率代扣个税。

四、操作流程与风险提示

1. 标准化分录流程：
   1）采购/生产入库：
   借：库存商品
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   2）赠送出库：根据商品来源选择上述自产或外购分录模板。
   3）月末结转：统一将费用科目结转至本年利润。
2. 风险控制要点：
   • 严格区分商品用途，避免错误适用进项税转出或视同销售规则；
   • 保存采购发票、赠送协议等原始凭证，以备税务核查；
   • 定期进行礼品库存盘点，确保账实相符。

通过上述处理，企业可在合规前提下平衡税务成本与会计信息准确性。需特别注意：视同销售的本质是税收规则与会计规则的分离，实操中需同步完成税务申报与账务调整，避免因税会差异引发纳税风险。