股权捐赠的会计处理涉及捐赠方性质、资产类型及税务规则的多维度考量。根据《企业会计准则》和财税法规，不同来源的股权捐赠需采取差异化的会计处理方式，核心在于判断交易是否属于资本性投入或营业外收入，同时需关注公允价值计量和企业所得税处理规则。以下从股东捐赠、第三方捐赠及特殊情形三个维度展开论述。
当股东实施股权捐赠时，会计处理需优先判断是否构成权益性交易。若股东明确指定捐赠用于资本公积且不附加返还条件，会计分录应为：
借：利润分配—应付普通股股利
贷：股本
此时因属于所有者权益内部调整，无需缴纳企业所得税。但若捐赠行为实质为资本性投入（如控股股东为增强企业资本实力），则需借记长期股权投资科目，贷记资本公积——股权捐赠。对于存在股权溢价的情形，溢价部分应冲减资本公积，差额部分调整盈余公积或未分配利润，具体分录为：
借：长期股权投资（公允价值）
贷：资本公积——股权捐赠（历史成本）
借：资本公积——股权捐赠（溢价部分）
贷：盈余公积/利润分配——未分配利润（差额）
针对其他单位或个人捐赠，会计准则要求按公允价值确认收入并缴纳企业所得税。在股权变更完成时点，会计处理为：
借：长期股权投资——捐赠股权投资
贷：营业外收入——捐赠利得
此时需注意两点：一是税务处理需分解为股权转让和捐赠两个环节，转让所得按公允价值与计税基础差额计征所得税；二是若捐赠通过境内公益性社会团体实施，可享受按历史成本确认捐赠额且最高扣除比例为利润总额12%的税收优惠。例如某企业将计税基础80万元、公允价值100万元的股权捐赠给合规机构，会计确认80万元营业外支出，税务允许全额税前扣除，但若直接捐赠则需按100万元确认转让所得并纳税。
在特殊业务场景中，处理规则存在例外：
- 境外捐赠不适用税收优惠，需全额确认收入；
- 无票据的实物捐赠需按评估价值或名义金额入账；
- 集团内子公司捐赠需穿透判断是否属于权益性交易，若属于则调整资本公积而非确认损益。此外，所有捐赠均需完成以下流程：
① 取得股权捐赠合法性证明文件；
② 聘请第三方评估机构确定公允价值；
③ 根据捐赠协议条款判断会计科目归属；
④ 定期将资本公积转入留存收益科目。
实务操作中需特别注意时间性差异：会计确认时点为股权变更登记完成日，而税务处理可能涉及历史成本追溯调整。建议企业建立捐赠专项台账，完整保存评估报告、捐赠协议及完税凭证，以应对可能的税务稽查风险。
