在企业采用计划成本法核算原材料时，发出乙材料的会计处理需要分阶段完成。该流程既涉及日常领用环节的计划成本记录，也包含月末材料成本差异调整的关键步骤。这种核算方法既能简化日常核算工作量，又能通过差异分析加强成本控制。以下将从实际业务场景出发，详细解析各环节的会计分录编制要点。
一、日常领用环节的会计处理当生产车间或其他部门领用乙材料时，企业需根据发料凭证汇总表，按计划成本编制基础分录：借：生产成本——基本生产成本（生产领用）借：制造费用（车间耗用）借：管理费用（行政部门耗用）贷：原材料——乙材料（计划成本）例如某车间领用计划成本11万元的乙材料，其中10万元用于产品生产，1万元用于车间管理，应作：借：生产成本 100,000借：制造费用 10,000贷：原材料——乙材料 110,000
二、月末差异调整的核心步骤
差异率计算：材料成本差异率=（期初差异+本期入库差异）/（期初计划成本+本期入库计划成本）×100%假设月初乙材料差异为-100元，本月入库产生差异-3,500元，计划成本总额160,500元：差异率=(-100-3,500)/160,500≈-2.24%
差异分摊处理：根据计算结果，按领用部门分摊差异。节约差异需用红字冲减：借：材料成本差异（红字）贷：生产成本（红字）贷：制造费用（红字）延续前例，差异调整金额为：生产负担：100,000×(-2.24%)=-2,240元车间负担：10,000×(-2.24%)=-224元分录应为：借：材料成本差异 2,464（红字）贷：生产成本 2,240（红字）贷：制造费用 224（红字）
三、特殊场景处理规范
- 跨月暂估入账：若月末存在未达发票的入库材料，需按计划成本暂估入账。次月初需用红字冲回原分录：借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付账款（红字）
- 在途物资处理：对已付款未入库的材料，应通过材料采购科目核算，待验收入库后结转差异
四、实务操作注意事项
- 差异调整必须按月进行，禁止季度或年度一次性处理
- 计划成本调整后的实际成本=计划成本±差异额
- 材料成本差异科目余额方向反映库存材料差异性质：
- 借方余额：超支差异
- 贷方余额：节约差异
- 对多部门共同耗用材料，需按领用比例分摊差异
通过规范执行上述会计处理流程，企业既能保证存货核算的准确性，又能通过差异分析及时发现采购成本波动，为成本控制提供有效的数据支持。实务操作中需特别注意差异率的精确计算和调整分录的借贷方向，避免因核算错误导致财务报表失真。
